| 基于公允价值概念的会计计量属性分析 |
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可实现净值、重置成本、现行市场价值、评估价值等多种形式”,当时是把公允价值作为一种复合计量属性。而在2006年的《企业会计准则——基本准则》中,则将公允价值定位为独立的计量属性,与历史成本、重置成本、可变现净值、现值等计量属性相并列。由此可知,在一定条件下历史成本、重置成本、可变现净值、现值等几种计量属性都有趋向于公允价值的可能,但各计量属性在计量结果上表现出来的趋同是限制在特定条件下的,而实际上各计量属性在内涵上依然各自独立。所以,公允价值应该是一种新的、独立的计量属性,是对被计量项目内在客观价值的一种度量。
3.2 公允价值会计计量属性与其他计量属性的关系
在新准则中规定的历史成本、重置成本、可变现净值、现值以及公允价值等五种会计计量属性,它们之间是相互联系的,历史成本是最基本的计量属性。企业会计工作人员在进行会计要素计量的过程中,通常首先会应用历史成本计量属性对会计要素进行计量,然后再应用重置成本计量属性、可变现净值计量属性、现值计量属性和公允价值计量属性进行计量,从而保证所计量的会计要素价值的准确性和可靠性。对于历史成本而言,公允价值和其他三种计量属性都是反映资产或者负债的现有价值。对于重置成本、可变净现值和现值三种属性而言,从本质上讲都属于公允价值,但是这三种属性发挥的作用各不相同。在特定情况下,重置成本计量属性应用于盘盈资产的计量,可变净现值计量属性应用于存货的期末计量,现值计量属性则应用于固定资产使用价值的计量。由此可见,公允价值计量属性的功能包括了重置成本、可变净现值和现值三种计量属性的功能,但是在特定情况下,公允价值无法发挥这三种属性的功能。
3.3 公允价值会计计量属性的优势和缺陷
公允价值会计计量属性的优势首先表现在应用公允价值的三个层级。第一个层级是在交易市场上根据相同的资产或者负债的价格评估其公允价值；第二个层级是在交易市场上没有相同的资产或者负债报价,但是有相似的资产或者负债报价,根据相似的资产或者负债报价进行公允价值的评估,在估算企业资产或者负债时,应该适当调整企业资产或者负债与相似资产或者负债之间的差异；第三个层级是在不能应用第一层级和第二层级进行公允价值评估的情况下,通过应用估值技术方法对资产或者负债进行公允价值的评估,估值技术方法主要包括市上一页 [1] [2] [3] [4] 下一页 |
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