公允价值会计的理论基础与现实选择

 长期以来，历史成本一直是我国会计中的主要论文联盟http://wWW.LWLm.cOM计量模式，但随着衍生金融工具不断涌现，以历史成本为基础的单一会计计量模式已经无法满足会计主体相关利益各方对会计信息质量的要求，在这种情况下，公允价值显得更能迎合市场的需要。
　　 一、公允价值的会计理论基础
　　 （一）历史成本与公允价值的关系
　　 历史成本的做法是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做任何会计处理。当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了这个问题。与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于能紧密结合其实际市场价值，它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值，其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济发展等原因，造成资产价格大幅度上涨。编辑：www.ybask.Com 。
这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。
　　 （二）公允价值的特点
　　 相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，市场的经济状况发生变化，公允价值也会不断发生变化，所以每个时点上的公允价值都不同。
　　 相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：
　　 第一，历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。
　　 第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的价格。历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录。
　　 （三）公允价值

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