ＣＰＡ考试所得税确认与计量的特殊问题

　一、资产负债表债务法所得税的确认与计量
　　
　　(一)递延所得税资产的确认和计量 当资产资产账面价值小于其计税基础及负债账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性论文联盟http://Www.LWlm.cOm差异，符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，除企业合并以及直接计人所有者权益的交易或事项外，在确认递延所得税资产的同时，应确认所得税费用。递延所得税资产的确认和计量如图1所示。
　　(二)递延所得税负债的确认和计量当资产账面价值大于其计税基础及负债账面价值小于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债，除企业合并以及直接计人所有者权益的交易或事项外，在确认递延所得税负债的同时，应确认所得税费用。递延所得税负债的确认和计量如图2所示。
　　(三)所得税费用的确认和计量 按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。一是当期所得税。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务门的所得税金额，即应交所得税，当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。编辑：www.ybask.Com 。
二是递延所得税。递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示即为：递延所得税=(期末递延所得税负债一期初递延所得税负债)一(期末递延所得税资产一期初递延所得税资产)。三是所得税费用。计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和。其计算公式为：所得税费用=当期所得税+递延所得税。
　　
　　二、资产负债表债务法下所得税确认与计量中的特殊问题
　　
　　(一)合并财务报表中因调整事项和抵销事项涉及所得税的确认与计量 一是合并财务报表中调整事项产生的递延所得税。编制合并财务报表时，合并财务报表工作底稿中的调整事项包括按权益法调整对子公司的长期股权投资和对子公司的个别财务报表进行调整。(1)按权益法调整对子公司的长期股权投资。合并财务报表准则规定，合并财务报表应当以母公

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