三、中国会计理论发展的战略：价值视角
　　会计理论的内容可以丰富到有效地涵盖“使用者-环境”各种情况的全部范围，正如蒲洎（1959）所讲：“理论是捕捉‘世界’的罗网，它用于认识解释这个世界”；其目标是为了预测和解释会计行为，同时还应指导未来的会计行为；其首要目标是为会计行为和事项作的预测与解释提供一个基础（A．R．Balkaoui,2004）。虽然，理论因能指导实践并为实践所证实而具有价值，但就理论本身而言，它的确立、巩固乃至推广不具有强制性，它完全可能因人为的阻滞而延缓甚至停止更好地指导人们的实践从而为人们带来正的效用而为人们所接受和认可的进程，这就需要充分发挥人们的主观能动性和高度智慧性进行理论的实践探讨、规范建构和战略规划。会计理论的中国化和特色化，尤其需要通过现实研究与发展战略两个途径来实现。
　　现实研究是指对已发生的会计实践活动与已存在的会计理论通过概念、判断、推理等方式进行切合客观实际的总结、分析、提炼、检验而形成当时可资利用的新会计理论的过程。它主要从过去与短期思考，从当时看是较注重会计理论的短期价值，因此其持续性不强（当然也可能产生具有长期价值的会计理论，如复式簿记理论等）。编辑：www.ybask.Com 。
发展战略是创造一种独特、有利的定位，涉及现在与未来的会计实践活动或事项及其不同的方面，促使会计理论及其发展拥有持续的竞争优势和价值来源。
　　适应变革环境的、特定的中国会计理论，应遵循一定的程序和方法去丰厚现实研究，从较高价值意义去探究其发展的系列战略。如果站在较为宏观的层面来思考，中国会计理论的制定和实施应以战略的高度、价值的视角去着手，不能总是落在别人之后、在经济社会快速发展中追赶、在陈旧落后的理论范式和研究模式下踌躇不前，如此才能创造或形成有价值的会计理论并使其更具长期的、未来的、全面的价值意义。具体可从价值发现、价值选择和价值创造三方面下功夫。
　　（一）价值发现
　　会计理论是在会计实践中得出的关于会计的理性认识，其价值意义可从美国著名会计学家德里克森（1992）在《会计理论》（第五版）一书对会计理论的定义中体现，他认为会计理论可以定义为一套逻辑严密的原则，它主要表现在以下几个方面：（1）使实务工作者、投资人、经

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