[摘 要] 现阶段农村信用社在成本管理中存在成本信息简单、与收入配比的成本信息失真等缺陷，应在成本管理中适时引进作业成本法。应用作业成本法重在明确目标，界定术语，收集数据，分析信息和使用信息。文章同时探讨了作业成本法在农村信用社成本管理中的作用。
[关键词] 农村信用社；作业成本法；策略

随着我国金融体制改革的不断深化和金融业的全面对外开放，金融市场的竞争日趋激烈，金融产品日益多样化，现有的成本管理制度已难以满足金融机构高层决策者的管理需求。农村信用社作为农村金融市场的重要力量，在深化改革、稳健发展的同时，也应该积极探索建立一种全新的产品成本核算模式，努力研究应用作业成本法的可能性，并通过作业成本分析，有效控制和削减成本。本文试图通过分析农村信用社的成本管理现状，探索作业成本法在农村信用社成本管理中的思路与作用。

一、农村信用社成本管理现状分析
成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现，也就是企业在提供产品和服务过程中所耗费的资源总和。在任何企业中，成本管理既是企业生产经营管理的一个重要组成部分，又是以成本为对象、以提供成本信息为主的一个管理会计分支。
农村信用社作为一个金融企业，其成本与工业企业的成本是有区别的。按照《金融企业财务规则》和《农村信用社财务管理实施办法》的规定，农村信用社的成本是经营过程中发生的与业务经营有关的各项支出的总称，包括筹集资金、运用资金和收回资金过程中所发生的全部耗费，如利息支出、营业费用、固定资产折旧费、呆账准备金等，实质上是费用的概念。lOcaLHOsT
目前，农村信用社成本管理的主要内容及其管理方式如下：一是利息支出，包括存款利息支出和金融机构往来利息支出。目前，农村信用社对存款利息支出的管理方式，普遍采用的是应付利息备付率管理指标。二是营业费用，包括职工工资及各项提留、宣传广告费、租赁费、修理费、会议费、差旅费等。农村信用社一般采用预算管理如年初下达的费用预算指标或综合费用率、定额管理如年初核定的业务招待费或邮电费标准等方式。三是固定资产折旧费。农村信用社一方面加强固定资产的购建管理，制定年度购建计划和原则，确定购建范围、标准、手续和监督等内容；另一方面制定固定资产分类目录，确定使用年限、折旧方法及其折旧率，按期计提固定资产折旧费。四是呆账准备金。农村信用社按照银行业监督管理部门的要求，并根据业务发展和经营效益情况，有计划地提取贷款损失准备、其他风险资产减值准备和一般准备。五是其他支出。
从上述成本管理内容和方式上可以看出，农村信用社成本管理的缺陷主要有：一是产品成本信息简单，影响产品科学定价。农村信用社的产品或服务主要是存款、贷款和结算业务，存款的成本客观地表现为利息支出，而贷款和结算业务的成本信息无法从成本管理方式中获得，营业费用、固定资产折旧费等成本作为期间费用并未在产品或服务中分摊。随着金融体制改革的不断深化，农村信用社的存贷款利率市场化进程必将加快，在产品成本信息简单的基础上，由于无法掌握某单一产品的具体成本，无法直接计算某单一产品的利润率，因而无法针对不同的产品进行差别化的产品定价，进而影响农村信用社产品开发和营销。二是客户成本信息空白，目标客户界定不准确。农村信用社的客户或客户群集中在农村，数量多，层次不同，接受产品或服务的愿望差异性大，单一客户的成本信息由于计算工作量繁杂、难以合理分配期间费用而基本上是空白，而空白的客户成本信息，无法判断哪一些客户创造了价值、哪一些客户带来了亏损，因而无法界定目标客户以实现差别化服务。三是机构成本信息模糊，影响机构合理布局。农村信用社的机构遍布城乡，尤以农村为最。机构成本信息直观的是其利息支出和营业费用，但管理部门的期间费用并未合理分配给单一机构，机构间的资金调拨也没有合理定价，单一机构的实际成本信息相当模糊，使管理会计的“本量利分析”无法在机构中进行，根据效益原则来合理设置机构也就成为一句空话。四是与收入配比的成本信息失真，业绩评价不科学。农村信用社的收入主要来源于贷款的利息收入，与其配比的成本直观的是利息支出、员工的工资及各项提留、固定资产的折旧费、呆账准备金等直接费用，但管理部门的业务费用未合理分配至与收入相关的成本中，造成成本失真。农村信用社法人内部的业绩考核指标一般采用的是收入和利润，在成本信息失真的情况下，业绩评价的结论往往也是失真的，不利于调动法人及其内部多数员工的积极性。

二、作业成本法在农村信用社成本管理中的作用
作业成本法在农村信用社成本管理中的具体作用可从以下3个方面来观察。
1.提供真实的成本数据
这是作业成本法形成的初衷，也是作业成本法的功能。作业成本法在计算成本时要深入到作业收集成本，并按成本发生的逻辑关系进行成本分配，这是保证成本数据真实正确的制度创新。由于这种制度的创新，解决了从产品、客户和机构等多角度核算成本的一致性问题。如果不实施作业成本法，农村信用社不一致的成本核算方法和不全面的成本分析，会导致不同人员对同一产品或客户、机构的业绩得出完全不同的结果，而且有时各部分的总和与总体还不相等，也就是从不同角度如产品、客户和机构得出的盈利能力结果，与机构总部汇总之后得出的结果并不一致。如能实施作业成本法，则不论从哪个角度来归集成本，都能得到相同的总成本，因为作业成本法把成本分解到了共同的、与考评成本有关的最低作业层次，再把从不同角度如成本对象得到的作业成本进行汇总，从逻辑上科学规范了总体与构成的严格对应关系。
2.优化业务流程和成本结构
按照作业成本法的理论基础，并不是机构、产品或客户耗费了资源并导致费用的发生，而是业务流程和作业耗费了不同数量的资源，并导致了成本的发生。这一方法的基本观点是，成本是作业引起的，要控制成本和降低成本，必须对业务流程或作业的设计

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