[摘要]近年来在实务界，由于验资问题引起的诉讼案件数量并未因《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》的施行而明显下降。本文首先从注册会计师、委托方、其他行为人、验资业务特点、验资程序等主客观因素方面总结验资风险的根源，指出道德问题是引发验资诉讼的根本原因；其次从验资业务过程、注册会计师防范委托方道德风险以及注册会计师自身道德风险的防范等方面提出验资业务的风险防范对策。
[关键词]验资风险；防范措施；道德风险

2007年1月1日施行的《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》与修订前的《独立审计实务公告第1号——验资》相比，作了适当修改和补充，如强化对出资合规性的审验程序、修订职业道德要求、增加与委托人沟通的要求并明确沟通事项等。但近年来，会计师事务所由于验资业务而引发的诉讼案件仍然层出不穷，最为典型的案例之一就是2007年西安康达因虚假验资被撤销，这是继原野、长城、海南新华三大诉讼案之后又一震惊注册师行业的验资事件。本文研究了验资风险的来源，以期有助于会计师事务所提高风险意识，加强风险控制，完善风险审计技术，巩固自己在证券市场的地位。

一、会计师事务所验资相关理论概述

2007年1月1日施行的《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》中所称验资，是指注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。由上可见：首先，验资是一种受托业务。注册会计师必须接受委托人的委托，由其所在会计师事务所与委托人签订业务约定书，方可执行验资业务；其次，验资的对象。locaLhost需要验资的情况包括被审验单位实际收到出资者缴纳的注册资本或注册资本和实收资本的增减变动；再次，验资的成果。注册会计师完成外勤审验工作后，应对公司或企业的注册资本实收或变更情况发表审验意见，出具验资报告。
验资风险是注册会计师在验资过程中由于违约、过失、欺诈等原因，出具的验资报告中存在不恰当意见，而导致注册会计师承担相应的行政、经济、法律责任的可能性。由此，也可以看出验资风险的特征：首先，风险的承担主体是注册会计师；其次，承担验资风险的原因是验资报告出具的不恰当意见；再次，出具不恰当意见的原因有违约、过失和欺诈。具体而言：违约是指没有按合同条款约定、认真履行审计职责，给委托人造成损失；过失是指注册会计师没有完全或根本没有遵守审计准则的要求，没有实施重要审验程序形成过失，出具了不实的验资报告；欺诈是指注册会计师明知被审验单位的注册资本不实或提供的资料虚假，却加以虚伪的陈述，出具虚假报告；最后，承担验资风险的法律后果，包括行政、经济、法律责任三个方面，具体而言：通常来说，因违约和过失可能是注册会计师和会计师事务所负行政责任和民事赔偿责任，因欺诈可能会使注册会计师和会计师事务所负民事赔偿责任和刑事责任。
验资目的是为企业向工商行政管理机关申请设立登记或变更登记以及向投资者签发出资证明时使用。其目的因种类不同也有所差别，验资一般分为设立验资、变更验资和年检验资3种类型。设立验资的目的主要是验证公司或企业的注册资本是否符合法律、法规的规定，各出资者是否按照章程、合同、协议规定的出资比例、出资期限、出资方式足额缴纳资本。变更验资的目的主要是验证公司或企业注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确。年检验资主要是验证企业的出资者是否如期、足额出资，还关注出资者是否抽逃出资。

二、会计师事务所验资风险问题的成因探源

由于我国目前的投资主体包括国家、法人、个人和外商，多元化的投资主体使企业产权关系日趋复杂，而产权关系的构成是企业经营决策权、收益分配权的基础，从而使注册会计师在验资业务中遇到许多新情况、新问题。验资业务风险高、陷阱多，客户虚假材料处处可见，防不胜防，稍有不慎，因验资证明的失误，就可能导致事务所被撤销、签字注册会计师被追究刑事责任、合伙人倾家荡产。究其原因，主要包括如下多个方面：

1.注册会计师自身素质不高，风险意识淡薄。有的注册会计师误认为验资工作比较简单，费时少、收效快，因而放松了应有的警惕，往往在不了解被审验单位基本情况，对委托和受委托对方的责任与义务未作明确规定，对验资风险未作认真评估的情况下，就匆忙接受委托，这样必然要承担相当大的风险。有的注册会计师缺乏健康的经营思想，置职业道德、业务质量于不顾，片面追求业务数量，来者不拒，多多益善。甚至还迁就委托方的要求，在未取得确切证据的情况下，就出具验资报告。这样做的结果，虚假不实在所难免，风险也就更大。

2.验资程序不规范，执行力度较弱。在我国恢复和重建注册会计师制度初期，各项业务的基本程序都未作统一规定。各事务所对验资业务的基本要求也是各有不同。有的事务所虽然已制定验资工作的书面规定，但由于经验不足，规定内容还比较粗糙。随后中国注册会计师发布了《验资工作规则》，这样才有了统一的规定。但其内容还比较原则，方法也不够完善。直到第一批《中国注册会计师独立审计准则》出台，才逐步形成具有中国特色的注册会计师独立审计准则体系。特别是在《独立审计实务公告》中对验资业务提出规范化的要求，这是很大的进步。但尽管有这些规定，有的注册会计师在执行中还不严格。

3.注册会计师专业胜任能力欠佳，相关知识贫乏。通常注册会计师的专业胜任能力越强，其验资业务所带来的风险就越低。反之，则风险就越高。验资的专业胜任能力，除了会计专业外还必须具有相关的知识。过去发生的验资失误，其中有些与相关知识贫乏有很大关系。往往只注意那些拨款证明，投资协议或某些单位的担保信函等证据，而忽略了财产的所有权的移转占有。在对外商投资企业的验资中往往由于外贸知识不足而受骗上当的也不乏其例。这正说明业务水平不高，

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