| 会计政策选择存在的原因 |
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[摘要] 盈余管理是当今上市公司财务企业由于所有权结构等方面和外国企业存在着差异，所以会计政策选择的动机有着本国的特色。
1.隐性的分红动机。管理当局的经营管理目标主要是保配股、扭亏摘帽等，追求目标的一个共同特征就是行为的短期化，不考虑企业的长远利益。因此，在上市公司整体经营状况不理想、监督机制不健全的情况下，管理当局努力工作的政绩远不如通过会计政策选择操纵利润来得“立竿见影”，为了实现上述目标，管理当局可能就会选择增加或虚增利润的会计政策。
2.债务契约动机。我国的上市公司大多为国有企业改制而来，控股股东为国家，我国的四大商业银行也是国有，也就是说，上市公司从银行借的钱，实际上是国家从这个口袋拿到另一个口袋。一旦上市公司经营不善有违约的情况出现,则政府会出于稳定社会的考虑,在二者之间斡旋,以减轻上市公司的负担。而且负债率高的公司即使违背了债务契约也未必要承担高昂的违约成本,有的反倒可以通过债务重组或“债转股”把累累负债一免了之。因此，我国上市公司基本不受债务契约的约束。
3.企业中占有重要地位。（3）为了平衡企业内部的关系，防止经营者权力过分集中产生的腐化，对经营者实行较多的约束，如设立监查人制度。3.德国模式。该模式强调股东、经营者与职工共同决策。其特点主要为：（1）实行双层委员会制，除董事会外，公司还设立了监事会，且监事会是公司的最高权利机构，他有权决定董事会成员的任免、薪金待遇，也有权对公司的重大事项做出决策。（2）工会的力量强大，职工监事以经营参与的方式广泛的参与企业的治理。lOCALhost
我国目前采取的法人治理结构较类似德国模式，同样采取双层委员会制，同样强调职工参与。但实践中，由于我国股份公司中国有股“一股独大”、监事会职权过于弱化、没有建立起完善的市场机制等原因，公司法人治理结构被扭曲，“内部人控制”现象较严重：内部监督机制。我国的上市公司大多有国有企业改制而来，股权结构具有股权过度集中、国有股占主导地位的特点。在一股一票和简单多数通过的原则下，作为大股东的国有股实际上控制了股东会，但作为大股东的国有股实际上是个虚拟的概念，即“所有者缺位”。作为国家代理人的有关政府机构因不承担风险，缺少监督管理当局的动力。董事会是由股东大会选举的公司代表机构，它对股东大会负责。我国的上市公司基本都建立了董事会组织，但董事会成员基本由公司的经理人员组成，自己对自己监督是不可能的。我国尚未建立起经理市场机制，因而缺乏对公司经理的声誉约束机制。行政任命的经理与企业的利益脱钩，经理人为实现自己升迁等私利而选择对己有利的会计政策。再者，我国上市公司占很大比重的国有股不能真正流通，资本市场缺乏流动性，这就使得经理人员不用警惕来自资本市场的“用手投票”和“用脚投票”使其被代替的压力。由于公司治理内外部监督机制的不完善，给管理当局行会计政策选择提供了条件。
参考文献：
[1]魏明海，谭劲松，林舒著.盈余管理研究[m].北京：中国财政经济出版社.
[2]陈工孟，芮萌.中国股票市场实证研究[m].大连：东北财经大学出版社.
[3]王跃堂.会计政策选择的经济动机——基于沪深股市的实证研究[j].会计研究.
[4]荣生.财务会计新课题：盈余管理[j].当代财经.
[5]林斌著.论不确定性会计[m].北京：中国财政经济出版社.
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