企业和投资者等造成严重的损失，同时也给企业和会计师事务所违规的责任及有关例外情况的处理等等。同时也要建立对于期满离任的人员及其会计师事务所的审计质量评价机制，这方面可以建立类似星级服务的评级体系。对经检查达到标准的会计师事务所及其人员，由政府主管部门或行业协会予以公布，并对会计师事务所及相关人员进行适当的奖励，以起到奖优罚劣促进审计行业的规范整合的作用。现行的注册会计师法是规范注册会计师执业行为、保障社会主义市场有序运转的重要法律。法规不仅要有原则要求，还要制定体现各种原则的具体措施和手段，具有可操作性，为法规的贯彻执行奠定良好的基础，使社会主义市场经济条件下的整个社会监督体系在法制化的轨道上有效规范地运转。
3.2 强制实行注册会计师轮换 美国在《萨班斯-奥克斯莱法》中规定实行强制轮换注册会计师，鉴于美国先行的经验，我们可以加以借鉴实行注册会计师轮换制。从实施轮换制的影响的分析的情况表明，会计师事务所轮换的效果带有较大的不确定性,加拿大、西班牙等曾采用强制轮换会计师事务所的措施，但最后不得不放弃，而强制轮换注册会计师的做法只是在会计师事务所内部进行的，因而在一定程度上避免了由于轮换而带来的诸如由于会计师事务所缺乏了解客户情况而导致审计失败、审计质量难以保证的问题；从全社会角度而言，将导致社会总支出的增加是必然的，而注册会计师轮换是在会计师事务所内部进行，他们的资源是共享的；从发挥注册会计师在资本市场的作用的角度看，将取决于审计市场的规范和供求双方的成熟度。由于我国审计市场存在着市场相对分散，竞争激烈，上市公司选择会计师事务所受地域影响明显，自主性更换会计师事务所的比例逐年提高，在现时环境下，我们可以采取注册会计师轮换制。LocAlhOsT
3.3 逐步推行会计师事务所轮换制度 根据我国审计市场的实际情况以及借鉴外国的做法，现阶段我们主要考虑的是会计师和合伙人的轮换，但从维护注册会计师的独立性、提高审计质量、降低审计风险出发，会计师事务所轮换必然要纳入议事日程。因为上市公司的问题掌握在同一家会计师事务所手中，注册会计师轮岗可能很难改变会计师事务所与上市公司的利益关系，随着我国审计市场的不断完善和发展，上市公司和会计师事务所朝着理性的、成熟的方向发展，单纯的注册会计师轮换已经不适应审计市场的需求。如果只由同一家会计师事务所进行审计，不论如何更换注册会计师，注册会计师要么服从安排，要么离开，因此注册会计师轮换并不能真正起到防止作假的作用，审计质量也难以得到保障。鉴于我国审计市场目前暂不成熟，会计师事务所轮换制牵涉的范围又广，可能的影响尚无法确定，应待时机成熟后再具体考虑。因此，现阶段应继续加强审计行业的制度建设与规范管理，培育成熟的审计市场。

4 总结
只有在上市公司、注会协会、监管部门等各方面的共同努力配合下，多管齐下地促进审计质量提高，审计轮换制才能发挥应有效用。加强对会计师事务所审计业务的监管,激励会计师事务所加强对质量控制的重视，加强对上市公司的监管与管理,将轮换制与监管制度有效结合，切实维护审计独立性。

参考文献：
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