[企业和非营利组织所报告的财务信息均适用。”
(三)美国政府会计准则委员会关于政府会计信息质量特征的研究
美国政府会计准则委员会(gasb)在1987年5月发布的《政府会计准则委员会概念公告第1号——财务报告的目标》中认为，政府财务报告提供的会针信息应当符合以下质量要求：1可理解性。财务报告中的信息应尽可能表述得简单。政府财务报告的使用者对于政府会计与财务知识往往具有不同的水平，为了使公众达到理解的目的，政府发布的财务报告应当让那些没有政府会计专业知识的人觉得可以理解。政府财务报告应当包括能够帮助使用者理解所提供的信息的解释和说明。当然，财务报告不应当仅仅因为难以理解或某些使用者选择不使用而将某些信息排除在外。2可靠性。政府报告应当可靠，其提供的信息应当可以核实、中立并真实地表述其要表达的内容。为了可靠，财务报告提供的信息应当广泛、全面。任何可以真实表述事情和状况的重要信息都不应当省略。可靠性并不意味着精确或肯定。可靠性受计量过程中估计程度的影响，还受被计量事物本身所具有的不确定性的影响。财务报告可能需要包括关于采用的假设以及采用假设过程中本身所存在的不确定性的文字解释。在某些情况下，某些财务信息依据于合理的估计。通过某种具有合理解释的估计而提供的信息，比没有任何合理解释的估计而提供的信息更有意义。3相关性。相关性包括其他许多特征。如果在财务报告中提供的信息不及时或不可靠，那么这种信息就不相关。即使信息满足了其他所有特征，但仍可能不相关。为了达到相关性，在提供信息和需要这些信息的目的之间必须存在一种严密的逻辑关系。lOCALhost如果提供的信息能够改变使用者对问题、状况或事件的评价，那么这种信息就是相关的信息。相关性因不同使用者在作出决策或评价受托责任时所需的财务信息类型的不同而有所不同。4及时性。如果财务报告想要有用，就必须在报告的事件发生后及早发布，以便影响决策。及时性本身不能使信息有用，但是随着时间的推移，信息本来所具有的有用性会逐渐消失。在有些情况下，及时性相当重要，以至于它可能会在一定程度上要求牺牲一部分精确性或详细性。有时，一项估计所得的信息比花了很长时间才取得的精确信息更加有用。5一致性。财务报告应当在各期保持一致，即某项会计原则或报告方法一经采用，以后对于类似的交易或事项也应当采用。财务报告一致性的概念可以用于很多领域，如计价方法、会计基础、财务报告主体的确定等。如果会计原则或财务报告主体发生了变化，则应当揭示变化的性质和原因以及变化的影响。6可比性。财务报告应当可比，但这并不意味着类似情况下设立的政府执行相同的职能。可比性是指由于交易或政府结构的实质性差异而导致的财务报告的差异，而不是指由于在会计程序或实务中不同的选择而导致的差异。财务报告应当能够帮助使用者在不同的政府之间作出比较，如在行使特定职能的成本或收入的组成部分之间作出比较。
上述主要的政府会计信息质量特征见表1。


二、我国政府会计信息质量特征的现状

根据我国现行预算会计制度及其解释性企业会计准则》已经将“会计一般原则”改为“会计信息质量要求”，这不仅仅是名称上的改变，而且是我国企业会计准则国际趋同、会计国际化的重要方面与体现。企业会计改革总是走在会计改革的前列，为政府会计改革提供了宝贵的借鉴经验。因此，进行政府会计改革，将“政府会计一般原则”改为“政府会计信息质量特征”，实现与国际间政府会计的趋同，以便于开展国际交流，是政府会计改革必不可少的一部分。
(二)整合现有的条款
我国政府会计现有的一般原则实际上起着规范会计信息质量的作用，在政府会计目标的实现、政府预算的制定等方面功不可没。现有的政府会计原则的相关条款，仍然具有较大的实用性，应继续保留、完善并积极用于指导政府会计核算。因为这样不仅可以节约研究成本，更重要的是这些已有成果经得住时间的检验，具有一定的权威性，要有增、有减、有保留。
因此，我国政府会计信息质量特征应包括可靠性(包括真实反映、忠实表达、中立性、完整性)、相关性(包括及时性、充分披露、可理解性)、可比性(包括一致性)、重要性、实质重于形式、谨慎性、专款专用性、效益大干成本等。
(三)划分会计信息质量特征的层次
对任何事物划分层次，都能很好地把握事物的本质，抓住事物的特征，从而取得事半功倍的效果。美国的研究结果已经表明，会计信息质量特征具有层次性。fasb的主要贡献就是把会计信息分成层次，突出主要质量，对主要质量的各组成部分加以分解。笔者完全赞同此观点，并认为，我国现有的政府会计原则虽然起到了会计信息质量特征的作用，但是缺乏层次性。在一定程度上影响了其作用的发挥。因此，构筑政府会计信息质量特征，必须以层次性原则为指导，构筑具有层次性的政府会计信息质量特征。
上述的会计信息质量特征，可按照可靠性程度、重要性程度以及约束条件等来划分层次。其中，可靠性是政府会计首要的质量特征，位于政府会计信息质量特征的最顶端，与解除受托责任的政府会计目标一脉相承。可靠性包括真实反映、忠实表达、中立性、完整性。因为要想会计信息可靠，必须真实客观、如实表述、立场不偏不倚、信息不得遗漏。目前，我国政府会计目标尚处于合规性阶段，要实现这一目标，检验政府业务活动(体现着政府行为)是否合规，必须借助于真实可靠的会计信息来实现。相关性较次于可靠性。可比性、实质重于形式、谨慎性为次要质量特征。效益大于成本、重要性、专款专用为约束条件。其中，专款专用必不可少。政府职能实现所需的资金主要来源于税收，税收“取之于民，用之于民”，具有法律效力的政府预算安排了预算年度的收支计划，收八有来源，支

[1] [2] 下一页