企业集团内部销售的存货,当未实现内部销售利润时,其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵销。目前,我国的合并报表政策尚未对此进行规范,现就合并报表实务中存货跌价准备的抵销方法做一些探讨。
一、当期编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
假设母公司将成本为800元的一批商品销售给子公司,销售收入为1 000元,为了说明不同情况下计提存货跌价准备的需要,市价分别设为900元或700元。
当市价为900元时,对提取跌价准备的子公司来说跌价100元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司的成本为800元,与市价900元比较并未减值,因此,编制合并报表时,子公司计提的减值准备100元应全部予以抵销。
借:存货跌价准备 100
贷:管理费用
——计提的存货跌价准备 100
当市价为700元时,对子公司来说跌价300元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司成本为800元,与市价700元比较,减值100元,因此,编制合并报表时,子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分,本例为200元(300元-100元),应予抵销。
借:存货跌价准备 200
贷:管理费用
——计提的存货跌价准备 200
二、连续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理
第一种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。LOCaLhOsT
当市价为900元时,上期抵销的存货跌价准备100元,在本期做抵销分录:
借:管理费用——计提的存货跌价准备 100
贷:期初未分配利润 100
或
借:存货跌价准备 100
贷:期初未分配利润 100
借:管理费用——计提的存货跌价准备 100
贷:存货跌价准备 100
当市价为700元时,上期抵销的存货跌价准备200元,在本期做抵销分录:
借:管理费用——计提的存货跌价准备 200
贷:期初未分配利润 200
或
借:存货跌价准备 200
贷:期初未分配利润 200
借:管理费用——计提的存货跌价准备 200
贷:存货跌价准备 200
第二种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。
该种情况下,如果第二期期末该批存货市价未变动,即仍为900元或700元,只需对期初未分配利润进行抵销,抵销分录为:
借:存货跌价准备 100
贷:期初未分配利润 100
或
借:存货跌价准备 200
贷:期初未分配利润 200
如果市价发生了变动,例如市价从900元恢复为980元,子公司在编制个别报表时恢复了80元,其存货跌价准备余额只有20元。但从集团的角度而言,母公司的成本800元与子公司恢复后的980元相比较,不应该计提跌价准备。合并报表时,需作如下抵销分录:
首先,抵销期初未分配利润。
借:存货跌价准备 100
贷:期初未分配利润 100
其次,抵销本期变动的跌价准备。
借:管理费用——计提的存货跌价准备 80
贷:存货跌价准备 80
本期期末的市价如果不是恢复,而是继续下跌,如跌为850元,此时,抵销本期变动的跌价准备分录为:
借:存货跌价准备 50
贷:管理费用——计提的存货跌价准备 50
假如市价从700元恢复为750元,子公司将在个别报表上恢复50元的跌价准备,保留250元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看,只应提取50元的跌价准备(即将750元市价与800元成本比较),只需作以下抵销分录:
借:存货跌价准备 200
贷:期初未分配利润 200
第二期期末的市价如果不是恢复,而是继续下跌,如市价从700元继续跌为600元,同样只需作抵销分录:
借:存货跌价准备 200
贷:期初未分配利润 200
第三种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期部分销售,如40%销售。
当市价在第二期未发生变动仍为900元或700元时,作抵销分录:
借:管理费用——计提的存货跌价准备 40
存货跌价准备 60
贷:期初未分配利润 100
或
借:管理费用——计提的存货跌价准备80
存货跌价准备
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