| 新形势下企业加强内部控制制度建设初探 |
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摘要：2008年5月，财政部等五部委制定发布了《 企业 内部控制基本规范》，自2009年7月1日起在上市公司施行，鼓励非上市的大中型企业执行。现阶段，我国上市公司及大中型企业的内部控制制度存在诸多问题，要想在日趋复杂的环境中 发展 ，提高经营管理水平和风险防范能力，就要结合《企业内部控制基本规范》制定适应自身实际的内部控制制度，重点应放在加强对人的控制、提升 会计 管理水平、促进内部审计创新、提高风险防范水平等方面。
关键词：企业；信息失真；风险防范；内部控制
由美国房地产泡沫过度膨胀产生的次贷危机，导致信用衍生产品本金与利率倒置，使 金融 产品风险在短时期内急剧扩大到一定程度后，使整个价格体系崩盘而引发的全球金融危机。愈演愈烈的金融危机已经严重影响到了全球 经济 的健康发展，从华尔街到全世界，从金融界到实体经济，各国政府都在面临着严重的经济危机，那么。从这一次危机中我们能够看到什么?面对外部世界特别是跨国公司的激烈竞争和全球经济发展的变幻莫测，给 中国 企业的压力越来越大，面I临的挑战越来越严峻。因此，如何提高企业自身竞争力，如何以一种更积极的状态参与到国际竞争的潮流中去，是我们必须面对的问题。企业就必须根据《企业内部控制基本规范》要求，加强内部控制建设．建立完善的内部控制，才能在复杂的经济环境中有效规避风险，进而得到发展。
1 学习《企业内部控制基本规范》的体会
基本规范共七章五十条，各章分别是：总则、内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督和附则。通过学习，新《规范》有以下特点：
1.1 科学 界定了内部控制的内涵，强调内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。有利于树立全面、全员、全过程控制的理念。
1.2 准确定位了内部控制的目标，要求企业在保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果的基础上，着力促进企业实现发展战略。
1.3 合理确定了内部控制的原则，要求企业在建立和实施内部控制全过程中贯彻全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则。例如，在企业一线“供产销”全过程中融人相互牵引、相互制约的制度，建立以防为主的监控防线。有关人员在从事业务时，必须明确业务处理权限和应承担的责任，对一般业务或直接接触客户的业务，均要经过复核，重要业务均要实行联鉴制度，禁止单个人单独处理业务的全过程。在具体业务处理过程中，要根据重要性原则抓大放小。
1.4 统筹构建内部控制的要素．有机融合世界主要经济体加强内部控制的做法经验，构建以内部环境为重要基础、以风险评估为重要环节、以控制活动为重要手段、以信息与沟通为重要条件、以内部监督为重要保证，相互联系、相互促进的五要素内部控制框架。
1.5 开创性地建立了以企业为主体、以政府监管为促进、以中介机构审计为重要组成部分的内部控制实施机制。要求企业实行内部控制自我评价制度．并将各责任单位和全体员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系；国务院有关监管部门有权对企业建立并实施内部控制的情况进行监督检查：明确企业可以依法委托会计师事务所对本企业内部控制的有效性进行审计。出具审计报告。
2 我国企业内部会计控制的现状及其影响
2.1 企业内部会计控制现状
2.1.1 企业内部会计控制体制不顺。会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明。会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用。内部审计工作得不到应有的支持和重视。
2.1.2 企业内部控制不完善，执行不得力。目前，相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是有章不循，将企业已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制执行情况如何，遇到具体问题总是多强调灵活性，使内部控制制度流于形式．失去了应有的刚性和严肃性。
2.1.3 会计人员素质相对较低，难以适应新形势的需要。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想 教育 、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事， 法律 、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱。还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等。
2.1.4 内部审计监督机构不健全。内部审计是内部控制的一种特殊形式．它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上是对其他内部控制的再控制。多年来，我国内部审计事业取得了长足的进展，多数企业及上市公司成立了内部审计机构，但仍存在很多问题：不具有进行监控所必需的权力．内部审计人员的素质参差不齐。个别企业的内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识，企业的内部审计流于形式。此外，由于企业内审部门都是在总经理或分管财务副总经理的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。从“三九事件”等一系列例子可以看出，内部审计监督的职责缺位，导致未能有效防止违规和错弊的发生，从而造成无端的损失。
2.1.5 整体环境不容乐观。在我国，对内部控制要求较多的是上市公司，但从实际情况看，上市公司的内部控制也不容乐观。据《沪市上市公司2007年内部控制报告分析》显示，沪市共有146家上市公司出具了[1] [2] [3] 下一页 |
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