| 浅析计量观下的会计信息有用性 |
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中国论文联盟*编辑。 【摘要】财务报告有计量观与信息观之分，公允价值的运用使得财务报告从信息观向计量观的方向转变。本文讨论了公允价值计量属性对会计信息有用性的影响，表明财务报告向计量观的转变在一定程度上提高了会计信息的决策有用性，但同时也降低了会计信息的契约有用性。
【关键词】计量观；公允价值；会计信息有用性
一、引言
财务报告方式有信息观和计量观之分，无论信息观还是计量观，其目的都是为了提高会计信息的有用性。信息观以历史成本为基础，假设证券市场是有效的，依靠信息披露来提高财务报告对信息使用者的有用性，该观点认为市场会对所有来源的信息作出相应的反映。作为会计信息的供应者，会计人员以证券市场价格对会计信息的反映程度来提高会计信息的有用性。自从1968年鲍尔和布朗通过实证研究发现公司证券的市场价格会对财务报表的信息做出反应，以历史成本为基础的信息观在财务会计的理论研究中一直占据着主导地位。
新会计准则引入了公允价值，使得财务报告向计量观转变，其中最重要的原因是，人们对证券市场的有效程度产生了质疑，认为证券市场并不像预期的那样有效。例如Bernard & Tomas（1989）发现季度收益存在公告后的价格波动，依据信息观的观点，投资者是足够理性的，消息是灵通的，公司一旦公布其盈利信息，那么该信息就会立刻被市场消化，不会存在公告后的价格波动现象，这一现象有力的冲击了信息观的主导地位。另外，财务报表的价值相关性研究也支持了计量观，研究发现收益信息公布日前后，狭窄窗口的证券变动收益中只有极少部分是由于收益公布引起的，而大部分的收益变动是由净收益以外的因素引起的，Lev（1989）认为存在这一现象是由于净收益的质量不高，这就意味着财务报表的有用性还不高，而计量观中引入公允价值，意味着在决定企业内在价值时，财务报表发挥了更大的作用，弥补了信息观下财务报表有用性不高的缺陷。综合以上观点，鉴于信息观存在的缺陷，越来越多的人开始接受财务报告向计量观的转变能够提高会计信息的有用性。然而会计信息的有用性又分为决策有用性和契约有用性，下文将具体分析计量观对决策有用性和契约有用性分别产生怎样的影响。
二、计量观与会计信息的决策有用性
计量观强调运用公允价值计量属性，历史成本和公允价值是财务报告中两种最[1] [2] [3] [4] 下一页 |
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