| 商誉减值会计研究 |
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可以认定的最小资产组合。我国的资产组内涵远远小于美国定义的报告单元，并且概念本身十分抽象，如何界定最小的概念在实际操作中困难较大。出于谨慎性原则，我国选择先将商誉分摊至各资产，选用了“一步法”对商誉进行减值测试，符合成本效益原则。
会计核算方法的选择会产生一些特定的经济后果。在资产负债表方面，两种减值测试方法的不同是在备抵科目的列示上；在利润表上，这两种方法进行减值测试对企业当期的净利润不产生差异性的影响。
四、我国商誉减值会计存在的问题及对策
（一）商誉减值会计存在的主要问题。对商誉进行减值测试，就需要获取诸如公允价值、未来超额利润之类的信息。虽然准则规定要在资产组或资产组组合的基础上进行减值测试，但是考虑到资产组划分的不确定性以及目前我国资本市场发展的客观状况，很难对资产组做出准确的估价，从而影响到合并商誉计量的准确性，造成会计信息的失真。
（二）完善商誉减值会计的对策
1、加强监督，完善相关法律法规。从我国会计实务来看，企业往往会出于各种目的利用确认资产减值损失来调节利润。因此，必须完善会计内、外部监管部门的监督。一是加强政府监管。财政部门、证监会和国资委应该加强协调和沟通，尽量统一会计检查和处罚的标准。由于商誉减值测试存在过多的主观估计，因此监管部门尽量实现信息共享，实现监管效果的最大化和监管成本的最小化；二是加强注册会计师监管。注册会计师在审计合并报表中，不但要注重企业集团内部交易的抵消业务，也要给予商誉减值测试更大的关注，要持续关注集团所处行业的经营情况和竞争状况是否与商誉的减值测试结果相匹配。
2、强化会计人员职业培训，提高会计人员素质。商誉减值测试的过程主要包括几个关键问题：现金产出单元的确定、商誉在受益资产组的分配、现金流量的测试、折现率的选择。这些问题不仅要求会计人员能够传统记账，还要求了解企业的生产流程和销售情况，具有会计、金融方面的相关知识，关注国家甚至国际宏观经济状况，关注行业成长状况和行业竞争状况。为此，应完善会计人员继续教育制度，加大对会计人员业务培训和指导力度，深化会计教学改革，培养国际会计人才。
3、完善市场机制，发展信息市场和价格市场。发展信息市场和价格市场是实施资产减值会计的上一页 [1] [2] [3] [4] 下一页 |
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