分所规模与审计质量关系研究的简要述评

 一、引言
　　 DeAngelo（1981）认为，审计师对每个特定客户拥有一定的准租，这导致审计师与客户之间存在经济上的依赖关系。如果事务所为了某个特定客户牺牲独立性，该行为一旦被市场发现，就有可能丧失其他客户的潜在准租；事务所规模越大、潜在的准租越多，它就越不可能为了单个客户而牺牲独立性。之后关于审计质量和事务所规模关系的研究便层出不穷。然而这些研究绝大部分都是将事务所总所层面上的一些特征作为审计质量论文联盟Www.LWlm.com的决定因素。还有一些研究主要集中在行业专长或行业领导地位上，如：DeFond et al．2000； Balsam et al．2003； Krishnan 2005等。我国学者关于事务所规模与审计质量关系的研究虽然结论不一，但基本上也是基于事务所总体层面规模而言的。Ｗallman(1996)和Francis(2004)指出我们在考虑审计独立性时应该更多的把注意力集中在分所层面而非总所层面，因为某一客户给事务所带来的经济利益对分所而言可能是巨大的，但对于总所来说可能是微乎其微的。
　　 自从2007年中注协颁布关于会计师事务所做大做强的若干意见后，受到政策影响和市场力量的推动，近年来我国会计师事务所合并风起云涌，一些事务所规模迅速扩大，分所数量急剧增加。但根据汪宁等（2007a）的调查发现，大部分事务所合并扩大或设立新分所的目的只是为了迎合政策的要求，或为了取得相应业务资格等。从总体上看，很多都是形式上的合并，并非实质上的合并，那么事务所各个分所的审计质量可能并没有因为总所规模的扩大而得到改善，甚至由于受到大所的庇护，审计质量反而有所下降。王宾、辛清泉（2010）采用2005-2008年会计师事务所分所数据，考察了会计师事务所总所和分所在审计质量和审计收费上的差异，以及分所规模大小对审计质量和审计收费的影响。
　　 二、分所规模与审计质量关系研究的简要回顾
　　 从现有关于事务所规模与审计质量关系的实证研究来看，无论是国内还是国外的研究，虽然得到的结论可能不同，但绝大部分都支持事务所规模同审计质量之间具有一定的联系，而这些研究都是基于事务所的总体规模而言的，很少考虑分所层面。而我们知道，相对于总所而言，在不同城市的各

[1] [2] [3] 下一页