浅析资产减值会计的理论基础

　一、委托代理理论文联盟http://wWw.LWlm.Com论
　　会计信息是其提供者和使用者交流企业经营情况的语言。同政府与公民、投资者与经营者、债权人和管理者的关系一样，会计信息的提供者与和使用者也是委托代理关系，前者是代理人，后者是委托人。信息经济学认为代理关系的双方信息对称是社会资源配置达到最优状态的前提条件。因而，会计信息的提供者向使用者披露充分真实的信息是双方努力减少代理成本所达成的契约。会计信息的提供者为履行受托责任而对生产经营过程中的事项进行确认、计量、记录和报告，从而履行其受托责任；会计信息的使用者通过会计信息以判别提供者是否完成受托责任，以便解除其受托责任。
　　二、决策有用观
　　财务会计目标是财务会计系统被设计、运行的目的，一般认为，财务会计的目标是会计研究的理论起点。没有明确的财务会计目标，就没有逻辑合理、内在一致的会计准则，也不会有运行平稳、可靠的财务会计系统。一切的会计行为都是为达成财务会计目标所做的努力，计提资产减值的行为也不例外，因而要研究资产减值的前因后果，就不能不探讨提供资产减值信息的目标是什么，其对财务会计的目标有何作用。
　　目前，学者对财务会计目标的理解可分为两个流派：受托责任观和决策有用观。
　　持受托责任观的学者认为，财务会计的目标就是受托人（管理层）如实的向委托人（企业所有者）披露企业资源的运营过程和结果。因而他们更倾向于保证财务信息的可靠性，强调计量属性应以历史成本法为主，以便客观、可验证地记录企业资源的信息。总之，在受托责任观下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠、精确。
　　决策有用观起源于上世纪五六十年代，是以当时的美国现代市场经济为背景的。资本市场高度发达时，所有者可以顺畅的在二级市场上用脚投票以及组合资产，而不是对管理者进行直接的监督，因此所有者和管理者之间的代理关系并不直接，作为所有者的委托人更重视系统风险，即资本市场整体的风险。在这种背景下，所有者对会计信息的要求已不单单是真实可靠，而是对投资与否的决策有用。FASB发布的概念框架率先提出会计的目标应是决策有用观，随后国际上其他诸多知名会计职业机构都赞同这一观点，如国际会

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