非审计服务对审计质量的影响探究

  随着市场经济的不断论文联盟http://WWw.LWlM.cOm发展，资本市场的不断壮大，决策对会计信息的依赖也越来越重，审计对于审计委托人也不再是其唯一的需求了。然而非审计服务对审计质量的影响颇具争议，引起了学术界和监管部门的广泛讨论。
　　 面对全球范围内掀起的禁止会计师事务所向被审计客户提供非审计服务的浪潮，研究非审计服务有没有损害审计质量，非审计服务在我国如何发展，是盲目照搬，还是借鉴国外的经验与教训，理性分析我国审计市场的现实状况，寻求适合本国国情的发展途径具有重要的现实意义。文章以国内最大本土所中瑞岳华2009年度证券市场沪深两市A股上市客户为研究对象，提取审计任期、审计费用、总资产几个因子进行实证分析，以期为我国非审计服务的发展研究提供一些经验数据。
　　 一、理论分析
　　 瓦茨和齐默尔曼认为，审计质量是专业能力和独立性的联合概率，其可以增大审计师发现并消除错弊的概率，从而提高财务报告的可信性。由此可见，学者对审计质量的界定都统一为专业胜任能力和独立性的结合。
　　 1.非审计服务对审计技术性——专业胜任能力的影响。审计服务与非审计服务从技术因素的角度看有一个非常重要的共同点，即都要求审计师对客户有深入的了解。在审计服务中，深入了解客户信息，对于审计证据的收集、分析和综合判断以致最终形成审计意见都是至关重要的。两种服务共享资源，可使事务所降低成本，提高效率，因效率提高所节省的资源可投入审计过程，这就使事务所有可能在不增加审计收费的情况下增加审计过程的资源投入，资源的增加有利于审计质量的提高，非审计服务可以使注册会计师在双方利益冲突和协调中处于更为有利的地位。会计师事务所为客户提供的非日常性服务越多，客户对注册会计师的依赖性就越强，注册会计师在双方的利益冲突和协调中就能掌握更多的主动权。
　　 2.非审计服务对审计独立性的影响。独立性是审计服务的本质要求，也是影响审计质量的决定性因素。对非审计服务是否影响审计独立性的争论始终存在着两种观点。第一种观点认为非审计服务会损害审计独立性，同时提供两种服务就可以为事务所带来超额利润或日经济租金，这种超额利润有可能使审计师丧失独立的立场，审计收费使客户和审计师之间建立经济

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