| 非审计服务对审计质量的影响探究 |
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。这也间接证明了非审计服务提供的增长带来的知识溢动效应使专业胜任能力提高从而带来的审计质量的提高。而对于独立性角度，非审计服务的提供会涉及到履行审计客户的管理职能，而注册会计师会尽量避免发表对自己或自己所属会计师事务所的工作不利的审计意见，在球员兼裁判的情况下很难保持其独立超然的态度，非审计服务与审计质量中独立性特征存在反向的关系，即随着非审计服务的增多，注册会计师会更趋于保护自身利益而难以保持独立态度甚至趋于审计合谋。
综上，通过回归拟合方程一定程度上印证了理论分析证明非审计服务带来的专业胜任能力的增加对审计成本的降低以及审计效率的提高有很大促进作用，同时说明我国非审计服务在对审计质量的影响中，专业胜任能力的提高起到主导作用，非审计服务的影响发展处于（A阶段）倒U曲线的上升阶段。
二、非审计服务与审计质量相关性实证研究替代指标选择及结果
在非审计服务对审计质量影响实证分析中一般从费用的角度定义非审计服务。从理论上看，审计与非审计收费都可能引起注册会计师对审计客户的经济依赖，也可以表示注册会计师的专业技能水平。因此，一般首先以非审计费用的金额为自变量检验经济依赖性对审计质量的潜在影响。此外，为了避免金额绝对值造成的影响，要进一步将单个审计客户取得的非审计服务收入占其对该客户总收入的比重作为自变量。
而对于审计质量这一因变量，审计质量的高低只能基于审计报告质量高低的假设，因此只能采用替代指标间接评价审计质量。目前在对审计质量进行实证研究时使用最多的替代变量有审计意见类型、事务所规模、审计费用和盈余管理程度等。
1.用审计意见类型代表审计质量。如果审计师在审计报告中发表了非标准无保留意见，那么，可以大体认为审计师审计的过程是独立于被审计客户的，一旦被审计客户出具了非标准保留意见的审计报告，该客户将受到很多负面影响，因此他们就会以解除委托关系为要挟给事务所施加压力，事务所很可能在利益的驱动下，出具不实的审计报告，因而发表非标准无保留意见被认为是高质量的审计。然而在中国审计市场存在“审计意见变通行为”，因此用审计意见类型代表审计质量还存在一些问题。 2.用事务所声誉来代表审计质论文联盟http://WWw.LWlM.cOm量。在非审计服务与审计质量相关性实证上一页 [1] [2] [3] [4] [5] 下一页 |
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