注册会计师审计诚信危机思考

　　一、引言
　　纵观一系列触目惊心的财务欺诈丑闻，从美国的“安然”、“世通”到中国的“银广夏”、“东方电子”无不出现会计师事务所的身影。注册会计师审计又称独立审计或民间审计，属于外部审计具有较强的独立性。其目的是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见，以使会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成果，促进被审计单位改善其经营管理。注册会计师审计作为防范上市公司财务欺诈的一种制度安排，旨在建立一道治理内幕交易、操纵市场、欺诈客户等违法行为的外部防线。然而在上述财务欺诈案件中，注册会计师却未能发挥其防范欺诈的应有作用，这使得注册会计师审计诚信受到了拷问。
　　二、审计失败不应全盘归咎于注册会计师及事务所的原因
　　导致审计诚信危机的因素很多，审计失败不应全盘归咎于注册会计师及事务所，主要可以从以下几个方面分析。
　　（一）行业制度分析
　　由于会计制度或会计准则是相对稳定的，会计环境是不断变化的，并且会计制度或会计准则的建设又是一个系统的和渐进的过程，总是相对滞后于经济发展。许多在会计实务中出现的新情况、新问题没有相应的制度或准则对其进行约束，注册会计师在对这些问题进行审计时就无法判断企业所做的相应会计处理是否遵循了相应的制度准则，即使审计人员对其报表有所怀疑，也无法从制度和技术角度对其真实性进行确认。WwW.YbAsk.coM此外，随着金融创新，金融工具的大量运用，传统的会计制度准则对其还不能在账内进行计量记录，存在大量表外业务。例如，安然公司就是运用资产证券化等表外业务造成大量隐性负债并最终成为导致其破产的导火索。
　　（二）经济利益驱动
　　1.近年来会计及审计服务这些会计师事务所的传统业务占事务所总收入的比例在不断下降，税务咨询、管理咨询所占的比例却在不断提高。如安达信2000年在安然公司获得的咨询收入达2700万美元，而审计收入是2500万美元，会计师事务所的混业经营往往使审计和管理咨询业务服务的对象是同一家公司，使得本应独立的审计业务难以保持其应有的独立性。有些事务所甚至为了追求经济利益与

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