| 会计信息生产的垄断性研究分析 |
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往对会计信息保密，或者美化、过滤会计信息，垄断会计信息的生产和披露，具体表现在：管理当局干预会计信息的生产过程；管理当局授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项；会计信息的生产过程不透明；会计信息的披露时间掌握在管理当局和董事会手中。虽然证监会更细致地规定强制性的披露要求，上市公司需要披露的内容越来越多，却并没有让资本市场的信息更加透明。也就是说，会计信息虽然是公开的，但却未必是透明的，因为管理当局可能根据需要有选择地生产和披露信息，掩盖或隐瞒不利信息而只宣布利好消息，甚至篡改、伪造会计信息。
三、注册会计师对会计信息质量的鉴证垄断
注册会计师审计实际是一个社会监督过程，在公司治理中扮演了重要角色以解决管理者与其他利益相关者之间的信息不对称，构建双方的信任。从本质上讲，审计体现了双重代理关系，一方面是财务报表使用者和会计师事务所之间存在委托代理关系，另一方面是会计师事务所的合伙人和直接负责审计业务的注册会计师之间存在委托代理关系。当然，审计并不能完全解决与公司治理有关的所有问题。
在第一层代理关系中，财务报表使用者无法直接接触公司会计体系和参与审计工作，需要依赖于执行审计工作的注册会计师的审计意见，第二层代理关系涉及到注册会计师在审计工作中如何处理审计结果。会计师事务所是一个多层级的组织，每一层级在审计过程中都扮演各自的角色。助理注册会计师承担证据收集工作，但审计合伙人并不一定直接参与审计工作，通常把自己的审计意见建立在审计小组成员的专业经验和提供的审计资料的基础之上。会计师事务所的合伙人和注册会计师之间存在信息不对称和地位差异，二者的利益取向不同，处在公司较低等级层次的注册会计师的满意度较低，面对严格预算条件下的繁重工作量，从事审计业务的注册会计师可能禁不住诱惑从事降低审计质量的行为，从而使得公布的审计报告误导投资者。由于注册会计师对会计信息质量的鉴证垄断，财务报表使用者必须对会计师事务所和注册会计师履行社会角色的职业能力持信任态度，相信他们能够正确履行工作职责并诚实报告审计结果。上一页 [1] [2] |
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