生产性生物资产会计核算问题研究

　　1 研究背景
　　一直以来，我国政府大力支持农业的发展。2008年，农业部出台《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的重大决定》，允许农民在依法、有偿、自愿的原则下以多种形式流转土地承包经营权，适度发展经营规模，为我国农业的发展提供了政策保障。截止2011年4月，我国涉农上市企业只有44家，且资产规模较小。而鉴于政策支持和经济发展需要等多方面的因素，农业产业的集约化发展仍有较大的发展空间。而农业企业要做大做强，健全的会计制度是保障，2006年《企业会计准则——生物资产》发布，建立了我国生物资产的核算体系。
　　2 生物资产及生产性生物资产
　　生物资产，是指有生命的动物和植物。《准则》将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种。我国《准则》与《国际会计准则第41号——农业》对生物资产的定义基本一致，并在此基础上增加率“公益性生物资产”的类别。这样分类的初衷是：理论上而言，公益性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益，但却具有服务潜能，有助于企业从其他相关资产获得经济利益的流入，因此也应确认为生物资产。
　　3 现行准则下的核算体系
　　3.1 确认和计量
　　（1）生产性生物资产的初始计量。《准则》规定，初始计量根据生产性生物资产的来源不同分为外购的、自营的，作为股本投入的和企业通过非货币性资产交换、企业合并、债务重组等方式获得的生产性生物资产分别计量。WwW.yBASk.com生产性生物资产在达到预定使用状态之后产生的后续支出应该计入当期费用，不应计入成本，因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出除外。
　　（2）生产性生物资产的后续计量。我国《准则》规定，生产性生物资产的计量以历史成本为主，公允价值为辅，只有当有确本文由论文联盟http://www.LWlm.cOm收集整理凿证据表明公允价值能够持续可靠取得的，才采用公允价值计量。后续计量的核算内容包括：计提折旧、减值、会计政策、会计估计变更和差错更正。生产性生物资产的折旧方法有年限平均法、工作量法、产量法等，与固定资产的处理不同之处在于，折旧的计提应当从成熟的当月

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