| 生产性生物资产会计核算问题研究 |
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议
针对《准则》在生产性生物资产核算方面的缺陷，提出以下几点改进建议：
（1）修改对的界限界定，笔者建议将“达到预计使用状态”界限定义为：生产性生物资产达到预计使用状态是指生产性生物资产进入正常生产期，可以产出农产品、提供劳务或出租。而不是强调“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”，至于生物资产“多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租”是生物资产生命周期中的最佳阶段，但并不能说生物资产没有达到最佳产能阶段就没有达到生产经营目的，没有达到预定使用状态。而产出农产品、提供劳务或者出租更具有客观可判断性，减少了会计估计判断，增强了会计核算的可操作性。
（2）生产性生物资产从成长期开始计提折旧，这样改进保证了成长、成熟及衰退三大时期，产能与折旧成本的匹配，更准确的反映盈利状况，同时，在成长期和成熟期时，由于生产性生物资产自身特征的变化比较明显，开始计提折旧时点容易确定，具有较强的可操作性。
（3）生产性生物资产成长期折旧与支出资本化并行。处于生长期的生物资产为满足自身生长需要较大的投入，这部分投入一方面是满足生物资产自身生长、价值增值的要求，另一方面是满足生物资产实现其产能的需要。且前者的需求大于后者。而且这期间价值升值较快，所以，这期间的投入，能够分清上述两类的，分别确认为生产性生物资产的增值成本和生产性生物资产的产能成本或期间费用等。不能分清的，依据重要性原则，全部作为生产性生物资产的增值成本。生产性生物资产的增值成本，不仅包括增加生产性生物资产的自身价值，还包括延长生产性生物资产的使用寿命，满足资产支出资本化的条件所耗费的成本，所以应予以资本化，增加生产性生物资产账面价值。上一页 [1] [2] [3] |
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