关于加强我国国有企业内部控制的探讨

摘要：我国是以国有经济为主体的社会主义国家，国有企业经营的效率和效果关系到整个国家和民族的兴衰。国有企业内部控制建设存在诸多问题，严重阻碍了企业的健康稳定发展。本文首先介绍我国国有企业实施内部控制的历史和现状，然后提出了国有企业实施内部控制存在的主要问题，最后有针对性的提出了完善建议。
关键词：内部控制国有企业公司治理内部审计
abstract：china is a socialist country in which stateowned economy play a main role,the efficiency and effectiveness of stateowned enterprises has great relationship with the whole country.there are many problems in the application of internal control,which severely hinder the healthy development of stateowned enterprises.this paper first introduce the history and present situation of internal control of stateowned enterprises,then proposes main problems of it,finally put up suggestions to improve the situation.
keywords:internal controlstateowned enterprisescorporate governanceinternal audit

内部控制是指主体为了保护其资产的安全、完整，确保经济信息的完整可靠，协调和控制经济活动而产生的相互制约、相互联系的方法体系。loCAlHOsT内部控制思想始于18世纪产业革命，之后随着经济的飞速发展，企业的规模日益扩大、业务日趋庞杂、所有权和经营权进一步分离，内部控制职能亦从会计控制向管理控制延伸。总体来说，内部控制经过了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。目前内部控制已经成为提高企业管理水平最有效的手段之一，得到了广泛应用。
1.我国国有企业内部控制的历史与现状
改革开放前我国实行严格的计划经济体制，这一时期国有企业不作为自主经营的市场主体参与经济活动，而是作为政府的指令执行机构为实现政府的宏微观目标而活动。为了保证国家对企业的绝对控制，杜绝贪污舞弊，1963年国务院发布了《会计人员职权试行条例》，标志着我国企业内部控制的初步建立。这一阶段国有企业的内部控制主要目的是查错防弊、保障资产的安全与完整。改革开放之后，我国社会主义市场经济得到了飞速发展，国有企业的市场主体地位发生转变，为了适应环境的不断变化国有企业纷纷改制，逐渐摆脱了过去完全依赖政府的传统经营模式，内部控制的职能也从单一的财务查错防弊向管理控制方向延伸，极大地提升了我国企业的管理水平，如宝钢、一汽等，在竞争激烈的国际市场中占有了一席之地。
从1963年国务院发布《会计人员职权试行条例》至今，我国政府和社会监督机构，如财政部、证监会和中注协等，所发布的关于内部控制领域的法规、指导意见等等，绝大部分是从财务审计的角度来规范财务、销售等部门的行为，也就是说我国内部控制的实施仍然处于以会计控制为主的阶段，很少涉及非会计的管理控制领域，导致近年来国有企业丑闻不断，限制了企业的健康发展。
2.国有企业内部控制存在的问题
2.1未能建立完善的内部控制。根据调查显示，建立完善内部控制的国有企业比例不足60%，而且主要集中于海外上市的一些大型国有企业，如中石油等。未能建立内部控制的最主要原因有两点：①管理者缺乏创建内部控制的动力。国有企业由于长期处于国家的行政控制之下，管理者缺乏建立内部控制体系的观念，认为内部控制就是财务人员的事，仅仅把它作为查错防弊的工具。更有甚者，认为完善的内部控制会阻碍自己违规操作，从根本上缺乏建立内部控制制度的动力；②财会人员素质偏低，不能担当内部控制主角的责任。国有企业会计人员众多，但是真正精通业务、职业道德高尚的较少。由于体制的原因，很多财会人员根本不具备会计从业资格，他们或者依靠人情关系，或者是从其他部门半路出家进入财会部门。这些人做日常的简单工作或能胜任，但是严重缺乏建立内部控制制度的意识和技能。

2.2已建立的内部控制体系不能得到彻底执行。已经建立内部控制但未能充分执行是国有企业的普遍现象。例如，不相容职务分离以实现不同部门和个人之间交叉制衡的状况是内部控制的基本要求，但是很多企业在实际工作中并非如此。有的企业把一项业务的所有事项交予一个部门或个人完成，认为这样可以分清责任，但又没有其他的防弊机制，直接导致了腐败和舞弊。在国有企业中一把手说了算的情况十分严重，申报和审批的控制手段流于形式，重大投资和运营决策不能实现集体决策，时间跨度较长的交易事项监督力度不足，近年来各种工程腐败事件往往在酿成事故之后才被发现便是明证！另外，国有企业缺乏对员工的激励机制也导致已建立的内部控制不能充分执行。内部控制的效果与预算等其他管理工具相比是隐性的，不易为经营者所察觉，所以员工严格执行内部控制并不能得到相应的激励，反而可能因为阻碍违规事项的执行受到不公正待遇。
2.3企业治理结构不合理。良好的法人治理结构可以使所有者、经营者和债权人等利益相关团体相互制衡，是内部控制实施的基本前提。然而国有企业治理结构存在着所有者监管缺位的致命缺陷。绝大部分国有企业根据《公司法》等相关法律和上级的要求建立

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