摘要：本文首先介绍了内部控制和企业集团的基本理论，企业集团内部控制的特点，重点阐述了企业集团内部控制中的核心问题：企业集团的内部会计控制。
关键词：企业集团；内部控制；内部会计控制
一、企业集团内部控制的构成要素
内部控制的内容，归根结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式，决定着内部控制的内容和形式。首先，我们来了解一下coso报告中提出的内部控制的五个基本要素。
（一）控制环境
控制环境是对企业内控系统的建立和实施有重大影响的各种因素的总称。它设定了一个组织的文化氛围，影响着组织成员的控制意识，是其他所有控制要素的基础。控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施以及实施效果如何。控制环境具体包括：诚信的原则和道德价值观、评定员工的能力、董事会和审计委员会、管理哲学和经营风格、组织结构、人力资源政策与实务、责任的分配与授权。
（二）风险评估
企业始终面临着来自外部和内部的不同风险，开展风险管理，研究风险产生的规律性并有效控制风险，减少资产损失，是管理当局的一项重要任务。企业管理当局在确认风险并采取必要的措施管理风险之前，首先应在各管理层制定出协调一致的企业整体目标，制定目标后再进行风险评估。辨识和分析风险的过程是一种持续、反复的过程，也是有效的内部控制的关键组成要素。
（三）控制活动
控制活动是企业为了保证管理层的指令得到实施而制定并执行的政策和程序，是针对实现组织目标所涉及的风险而采取的必要防范或减少损失的措施。控制活动贯穿经济组织所有层次和职能部门，主要包括以下内容：①高层管理人员对企业绩效进行分析。loCaLHOsT②部门直接管理。③对信息处理的控制。④实体控制。⑤绩效指标的比较。⑥分工。
（四）信息与沟通
企业信息系统生成的有关经营财务和法规性信息，不论内部生成的还是外部环境的信息，对企业运营和控制都是至关重要的，它必须能够在整个组织空间中自上而下或自下而上进行有效的沟通。信息与沟通是控制过程的实质，各类系统都是借助信息反馈来实现自我控制的。
（五）监督活动
管理当局必须监督它所建立的内控系统，判定其运行质量是否符合预期目标，并适时加以评价和修正。监督方式包括日常监控和专项评价两类。前者在经营过程中进行，它包括例行的管理和监督活动。后者的范围及频率主要取决于风险的估计和日常监控的效果，监控部门可以是管理部门、内部审计部门或进行信息交流的外部团体。
二、企业集团内部控制的特点
与单个的法人企业相比，企业集团有其自身的特点，相应地其内部控制也与单个法人企业有所不同。具体表现在以下几个方面：
（一）控制的对象不同
单个法人企业的内部控制只作用于本企业内部，通过明确和规范单位内部各部门、各环节、各岗位的职责和行为，以保证经营目标的实现，提高管理效率和保护资产的安全与完整。而企业集团是由多个独立的法人企业组成，在企业集团的内部控制中除了各成员企业对本企业的内部控制外，很重要的就是集团总部对各成员企业的控制，此时各成员企业（多个独立法人）就构成了内部控制的对象。
（二）控制的核心不同
单个企业的内部控制是为了保证企业经营业务的效率性、财务报告的可靠性和相关法规、制度的遵从性，其控制的核心是企业日常的经营业务及其会计系统，以及经济活动的程序等。而企业集团的控制是由控股公司实施的一种控制，控股公司以资本为纽带将若干个单个企业组成一个集团，其核心就是资本，因此企业集团控制的核心是资本控制。控股公司只能通过资本控制关系、金融控制关系和委托代理关系来实现对子公司的控制，而其中最核心的就是资本控制关系。
（三）控制的方式不同
单个企业的控制方式主要有：组织规划控制、授权批准控制、预算控制、实物控制。以资本控制为核心的企业集团内部控制，其控制的形式与股权关系密不可分，基本形式有以下五种。①通过子公司的股东大会行使表决权，以此控制子公司的经营决策，这种形式适用于形成实际控制的控股子公司和参股子公司。②通过母公司董事会控制子公司的重大经营决策，如接受或转让重大财产，借入巨额资金等必须经控股公司董事会决议批准。③向子公司派遣高级管理人员。④由集团总部专门从事于公司产权管理的职能部门审查子公司的投资、贷款及债务担保项目，并考核子公司的经营业绩。⑤通过资本预算和资本经营报告审批制度，严格控制子公司的资产经营活动。子公司的年度预算，资本增减，对外投资和子公司的设立，重要的新建项目和技改项目，重大合同的签订等，事前都必须向母公司报告，其资金融通也纳入母公司的控制管理活动之中。

三、企业集团的核心问题——内部会计控制
（一）企业集团内部会计控制目标
我国《会计法》明确规定，内部会计控制应当达到以下基本目标：（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。（2）堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。结合企业集团的实际情况，具体的来讲，就是要达到以下的目标：（1）确保所有的会计业务执行经过适当的授权。（2）确保所有的交易和事项都能及时准确的记录。（3）确保能对所有的交易做适当的分类，内部会计控及时披露。
（二）内部会计控制方法
我国《会计法》中提出的内部会计控制方法主要包括：（1）不相容职务相互分离控制。（2）授权批准控制。（3）会计系统控制。（4）预算控制。（5）财产保全控制。（6）风险控制。（7）内部报告控制。（8）电子信息技术控制。
参考文献：
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[3]杨珊华.企业集团财务控制方式探讨.四川会计,1999(

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