大多数国家认为,绩效审计的目标是指公共审计机构和审计人员通过审计,对公共资源管理使用的企业而言,绩效的含义是不同的,难以用形同的标准来衡量不同的被审单位。在这种情况下,审计人员的主观判断在审计中具有非常重要的作用。但是如果审计人员不遵守职业道德,很有可能造成审计结果的偏离。所以,尽管绩效审计标准难以统一确定,但是应该有一些原则上的规定,或者对同一行业或者同一项目能够有比较统一的标准。
第四,目前我国的审计监督体制采用的是行政监督模式,审计机关同时接受本级人民政府和上一级审计机关的领导。尤其是审计机关的人财物等均由地方政府掌管。各级人大了解审计的监督情况,必须通过政府。审计机关必须获得政府批准以后才能公布审计结果,这就大大降低了审计披露的力度,制约了绩效审计的发展

二、 绩效审计由“3e”扩展到“5e”带来的挑战

传统的“3e”审计是指对“经济性、效率性、效果性”的审核,而“5e”是在上述“3e”的基础上增加了“环境性”和“公平性”。即除了过去要考虑的东西之外,还增加了对外界的影响指标。而“5e”的结合才能真正体现绩效的思想。但目前对于我国而言,“3e”审计的基础还很薄弱,而对“环境性”和“公平性”的评价又比较困难。所以对于我国的绩效审计来说确实是一种挑战。
但是,如果不积极探索“5e”审计的方法和评价体系,在关注经济性、效率性、效果性的同时,很可能带来为了前三种目标而忽视对环境的保护,或者带来更大的不公平的结果,对社会的发展和环境的保护都是一种威胁。LOcalhOST
以上两个方面的作用带来了一种矛盾。即是否有必要进行“5e”审计,在什么时候什么条件下进行“5e”审计,审计的方法是什么等问题都是需要解决的。平衡计分卡在绩效审计中的应用也应考虑这一问题,即扩大平衡计分卡指标设定的内容,增加一些关于环境性和公平性的指标。当然,除了平衡计分卡,还有一些其他的审计方法。由于目前我国的绩效审计还处于发展的初期,因而更有必要建立一套比较完善的绩效评价体系。

三、 “5e”审计的企业或者政府在追求经济效果的同时会忽略一些外部性的问题,如果不给与一定的约束力,将会影响的是整个社会成本,最终影响大家的生活环境和质量。另外,只有考虑了环境性和公平性才能真正实现可持续发展的目标。因而进行“5e”审计是必要的。
(二)进行“5e”审计的可行性
对于“环境性”,绩效审计中可以衡量被审计单位排污和治理污染的情况,根据一定的标准给被审计单位打分。
当然,针对不同行业的被审计单位,可以有不同的设计。可以有更多或者更少的评价项目,评分细则。也可以有不同的分值设定,最后评价该单位是否达到了环境性的要求,还有哪些地方是薄弱环节,该怎样改进等。
对于“公平性”应该侧重考虑的是政府项目及政府活动所产生的利润分配与再分配的不公平以及对社会秩序稳定的影响。这一目标的实现有赖于政府公开其收益分配的情况。对于我国来说,这些收益一般都按比例上缴国库,然后再用之于民。那么对于公平性的考察就要分为两个部分,即余留部分的分配情况和国家财政资金的使用情况,这些都有赖于相关信息的公布。
但是对于被审计单位而言,可以不考虑国家财政部分,只考虑余留部分利润的使用情况。这些资料可以通过对被审单位的财务报告和相关文件了解。可以设定一些指标来衡量公平性。比如工资差异情况,当然要同时考虑员工的技能、学历、职位等,但是如果考虑了这些因素以后差异仍然没有控制在一定的范围之内,就应该重新审视公平性问题。
由此可见,“5e”审计的执行和操作在“3e”的基础上是可行的。在推行“3e”审计的同时,可以推行“5e”审计,以真正实现绩效审计的目标。