【摘要】 物料流量成本企业成本和减少环境污染的环境管理会计方法；同时，也是一种职业经理人和生产管理者的决策工具。物料流量成本会计通过减少废弃物的产生来降低成本，从而达到提高企业生产力的目的。文章着重研究了物料流量成本会计的核算模型并分析了推进实施mfca的主要效果。
【关键词】 物料流量成本会计； 核算模型； 实施效果

一、物料流量成本会计的产生与主要贡献

物料流量成本会计（mfca）是一种起源于德国的环境管理会计方法，来源于德国奥格斯堡的一个环境管理机构。该方法一经出现就受到世界各国的认可，而后被引进到日本企业并应用于管理及生产流程的各个方面。早在1999年，日本企业不断改进生产技术，提高生产效率，充分利用现有资源提高正产品的产出率，努力降低负产品即废弃物的产生，从而有利于减轻对环境造成的压力。

三、mfca与传统成本会计的区别与实施效果

（一）mfca与传统成本会计的区别
传统成本会计的目的在于将生产过程中发生的全部成本按一定比例分配到单位产品中，因此加工制造过程中发生的损失成本不被确认为生产成本的一部分。
传统成本会计中标准成本法被广泛应用于制造业和其他行业的成本核算过程中。使用这种方法时，企业核算部门通过比较实际成本与标准成本之间的差异，即“成本差异”来分析企业成本支出是否合理并由此达到控制成本的目的。但是成本差异并不能够反映所有的物料损失，因为标准成本在设定时已包括了一部分作为物料损失的废弃物成本，只有超出标准成本的物料成本部分才被考虑为损失成本。LoCaLhOst物料流量成本会计将所有不能转化为产品的成本确认为损失成本，即负产品成本。因此，物料流量成本会计能够确认全部的物料损失，而标准成本法却不能够全面反映所有的物料损失。如图3所示。
投入该流程的主要原材料（材料a）来源于上一流程产生的正产品，而负产品则变成废弃物退出流程；然后，将辅助材料与主要原材料按一定比例进行混合配比。由图1所示，上一流程传递的主要原材料200kg产出正产品180kg和负产品20kg；100kg辅助材料经过加工则得到20kg正产品和80kg负产品。加工前投入的原材料和与加工后得到的正负产品总量相等，符合能量守恒定律。正负产品数量乘以单位产品价值很容易得到了正负产品成本。正产品又作为原材料投入下一流程，而负产品则退出流程。
基于主要原材料和辅助材料的分配比例，进一步分摊系统成本。首先分摊新投入的系统成本，由于该成本在生产过程中与主要原材料和辅助材料相结合发生反应从而得到正产品和负产品，因此按照产出的正产品和负产品（200kg：100kg）的比例分配新投入的系统成本，得到正产品与负产品的系统成本分别为6 700元和3 300元。
其次，分摊上一流程传递下来的系统成本，由于该系统成本是随着上一流程的正产品（主要原材料）共同转移到该流程的，所以该系统成本应按照上一流程产生的正负产品比例进行分配。假设上一流程产生的正负产品比例为9:1，因此得到分配给正产品的系统成本为9 000元，分配给负产品的系统成本1 000元。这样就将该流程投入的全部系统成本分配完成，可以用同样的方法分配能源成本。
3.物料流量成本的基本企业作为社会的基本生产单位，需要在其不同生产阶段对环境因素进行考虑。很多公司在提高环境管理水平过程中通过安装先进的业务设施和排放设施，致力于环保节能的生产活动，以促进废弃物的回收利用和实现零排放。虽然废弃物回收是有效利用资源的一个重要措施，但在回收过程中还需要投入大量的费用和能源，除此以外，废弃物的产生也会花费大量的资源。因此有可能也必须减少废物本身的产生。将物料流量成本会计（mfca）运用于企业的生产流程能使每道流程产生的废弃物可见，不断督促企业改进生产技术减少废弃物本身的产生，而不是扩大废弃物的回收。这也导致了生产进程和废物处理流程效率的提高，有利于物料成本和一般制造费用的降低，从而极大降低了制造业对环境的影响。
物料流量成本会计是一种有效的管理工具，可以帮助企业管理层实现加强环境保护和提高盈利能力的双赢局面。物料流量成本会计通过将环境业绩融入综合业绩评价体系，以保证环境目标和财务目标的共同实现，最终实现企业和国家的可持续发展目标。

【参考文献】
［1］ 冯巧根.基于环境经营的物料流量成本会计及应用[j].会计研究，2008（12）:69-76.
［2］ 肖序.物料流量成本会计——环境管理会计概念的深化[j].财会学习，2009（9）:15-17.
［3］ environmental industries office, environmental policy division industrial science and technology policy and environment bureau ministry of economy， trade and industry. guide for material flow cost accounting[eb/ol]. 2007（3）.
［4］ environmental industries office industrial science and technology policy and environment bureau ministry of economy， trade and industry of japan. material flow cost accounting（mfca） [eb/ol].2008（6）.
［5］ international standardization committee for environmental management accounting/ japan

[1] [2] 下一页