【摘 要】 本文概述了作业成本法的内涵，介绍了以作业成本法为基础的预算管理制度体系，阐述了作业成本法在项目成本预算管理体系构建中的应用和需要注意的问题：大力推广作业成本法和作业成本管理的应用范围；作业成本预算的实施需要企业领导的重视和支持；培养企业全员的战略管理思想。
【关键词】 作业成本法；项目预算；实施建议

随着时代的变革，传统的成本管理理论与管理方法已经不能适应新形势的需要。成本管理在工程项目中的地位日益突出，如何进行有效的成本管理是摆在我们面前的一项重要而紧迫的任务。因此，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。而作业成本计算法(abc)为我们提供了一个有效地、能为企业产品定价、生产决策、市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统。因此，应用作业成本法加强项目的成本管理，降低项目成本，对于提升我国企业的竞争力具有十分重要的意义。
一、作业成本法的内涵
1、作业成本法的概念
作业成本法(activity——based costing，abc)是20世纪80年代由美国学者创建的。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理系统。它以作业为中心，通过对作业成本的确认、计量和成本动因的选择。对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。提供相对准确真实的产品成本信息，从而提高决策、计划的科学性和有效性；通过对所有作业活动进行动态的追踪反映和作业分析，提供及时有效的信息，促使损失、浪费减少到最低限度，从而促进企业管理水平的不断提高。LOcalHOSt
2、作业成本法的原理
作业成本法基本原理主要为：(1)产品成本是制造和运送产品所需作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业，作业成本法所赖以存在的基础是：作业耗用资源，产品耗用作业。(2)作业成本法的本质是以作业作为分配间接费用的合理基础，管理人员应将注意力集中在成本发生的原因，即成本动因上，而不是仅仅关注成本计算结果本身。作业成本法把重点放在成本发生的前因和后果上，通过对所有作业活动进行跟踪控制，更好地发挥了会计和规划决策、控制、业绩评价方面的作用。
二、以作业成本法为基础的预算管理制度体系
为实现预算的全面控制功能，在预算执行阶段必须建立科学合理的预算管理制度，以实现预算管理的控制功能。
1、预算信息反馈制度
预算管理体系是一个信息沟通系统。为实现预算管理目标，必须建立科学的信息反馈制度，在日常生产经营过程中预算执行监督机构及时收集和反馈各作业中心在预算执行过程中的信息。信息反馈制度应明确规定以下内容：
（1）信息收集的渠道与方式。为加强制度的有效性，在制度中应明确各作业中心的信息反馈责任，指定专门的人员负责信息的收集与报告，建设畅通的信息流通渠道。信息反馈的方式可以采用书面报告、口头报告、例会、临时报告等方式。
（2）信息报告的时间。信息的及时性在很大程度上决定信息的有用性，因此各作业中心至少于每个会计期末向预算执行监督机构定期报告信息。另外，对于作业中心出现的作业数量异常或单位作业资源消耗量异常的情况也应及时报告。
（3）信息内容。信息反馈的内容应满足企业内部管理的需要，各作业中心须及时报告其在每一会计期间完成的作业数量与资源消耗量，及其他管理要求提供的信息。
2、预算分析制度
在预算执行过程中，有很多因素可能导致实际情况偏离预算，出现预算差异。预算执行情况的分析制度应以促进企业战略目标实现为目标，以刚性约束为原则，明确分析主体与责任主体。如企业可以采用各作业中心自我分析与预算执行监督机构的外部分析相结合的方式，通过设计符合企业生产特点的一系列指标，定期分析各作业中心完成的作业数量及单位作业的资源消耗量，对于与预算的差异应及时进行分析，找出差异产生的原因，并区分其在该作业中心的可控性采取必要的措施进行改进。
预算分析与预算信息反馈相结合，贯穿于预算执行的全过程，它通过实际结果与预算的比较和分析，获知重大差异，及时采取措施，解决存在的问题，从而实现预算控制目的。同时，预算分析以及时的信息反馈为前提，以完整准确的预算执行情况为基础，通过分析，找出差异产生的原因，确定差异产生的责任归属，以此作为预算考核的主要依据，并作为编制下期预算的参考资料。

三、以作业成本法为基础的预算管理考核体系
预算管理的考核体系是检验预算执行情况，实现预算目标的动力。预算执行过程中必须形成相应的考核机制，以确保预算管理的真正落实。同时为调动员工的积极性，还应在考核结果的基础上给予必要的奖励或惩罚。
1、预算考核
以作业成本法为基础的预算管理资源消耗与效益产出预算深入到作业层次，有利于确认各作业中心甚至个人的责任，便于对作业中心及个人的业绩进行考核与评价。预算考核应定期进行，针对各作业中心完成的作业数量与资源的消耗量进行考核分析，与预算进行对比，确认差异，分析差异产生的原因与可控性，为下一步的奖惩决策提供依据。
预算执行情况考核评价机构定期对作业中心或个人的预算执行情况进行考核评价，与预算编制时的相关指标进行对比分析。对于预算指标的差异，应分析差异产生的原因，关注指标完成的经验总结与推广。对于未完成预算的作业，应分析原因，并进一步深入到各作业中心的相应责任人。对于部分预算指标已经发生重大变化的，应按一定的程序与权限调整预算，使预算符合实际情况，并按调整后的预算进行考核评价。
2、激励机制
考核与奖惩是预算管理的生命线，是保证预算管理落实到位的有效措施。在公平考核的基础上，应进一步通过科学的激励制度提高员工的积极性，促进预算管理功能的实现。激励包括物质激励与精神激励。

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