【摘要】当前,公允价值企业带来的经济利益”和负债的定义强调“预期会导致经济利益流出企业”相矛盾。公允价值究竟是作为一种计量目标还是作为一种计量属性存在,其与企业应建立估计其金融工具等项目的公允价值的恰当的政策和程序,这是保证公允价值可靠性的一个十分重要的手段。首先,公允价值估计政策应保持一致性,不能轻易变更;所设计的程序要体现原则性和灵活性。其次,企业应恰当地监控其公允价值的估计过程,如安排专家和资深管理人员对估计结果进行评价,并将估值结果与可观察市场价格进行比较来评价等。最后,通过建立企业、会计师事务所、资产评估事务所的联动机制,从而在人才和信息上谋求共享。利用中介机构所提供的公允价值信息,有利于减少会计人员的主观随意性,从而减少企业或个人操纵利润的可能性。
2.加强监控力度,提高评估和审计工作质量
首先,通过加强评估工作和审计工作的配套建设,如协调资产评估和会计中对公允价值定义和计量的规范,加强资产评估师的专业技能和职业道德教育,完善对公允价值计量和披露的审计准则和评价标准,以此来提高资产评估和审计工作的质量,确保会计报告的可靠性。其次,加大对会计信息质量、资产评估师的评估质量和注册会计师审计质量的监督检查,通过完善立法加大对造假者的惩治力度,使得失信者遭受的损失大于守信的成本,从而改善公允价值会计、评估、审计的执业环境,为公允价值的应用创造良好的条件。
(四)加强教育,提高相关人员的技能和道德素养
计量模式的改革不是一蹴而就的。我们在注重理论发展和实践应用的同时,还必须不断加大教育投入,培养具有公允价值观念、懂理论、会实务、职业道德高尚的会计人员和审计人员。一方面,公允价值应用过程中需要大量的职业判断,只有会计人员和审计人员不断更新观念,接受新生事物,进行知识更新,尽快熟知公允价值计量属性并掌握对其的具体运用,才能够保证公允价值会计的可靠性,为公允价值会计将来在我国的全面使用扫清障碍。另一方面,公允价值应用中大量不确定因素的使用,为企业利润操纵提供了机会,这就要求我们加强对会计人员和审计人员守法意识和道德的教育,从主观上消除利润操纵的动机。
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