| 负商誉及其会计处理新探 |
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摘要：负商誉问题在 会计 领域一直存在争议，对负商誉是否客观存在、负商誉的本质及其会计处理等问题上进行了一定的探讨。鉴于负商誉形成的多方面原因，在对负商誉的处理上同时考虑调整性负商誉、暂时性负商誉和长期性负商誉三种不同性质的商誉，分别进行不同的会计处理。
关键词：负商誉；调整性负商誉；暂时性负商誉；长期性负商誉
一、对负商誉的存在问题的思考
负商誉与商誉者是存在于 企业 购并中的两种 经济 现象。一个经营不善、年年亏损、行将倒闭的企业，实际上已表明了负商誉的存在，对于这样的困难企业，若继续经营下去就会使亏损额更大。有人主张通过破产来挽救困难企业，但企业一旦进入破产程序，资产将按清算价格变现，其价值会大大降低。所以，企业宁愿以低于其公允价值的价格出售，以求得比继续经营和破产更有利的结果。从 中国 现阶段企业购并的实践看，其购并的主要目的是为众多困难企业寻找出路，鼓励和支持业绩好的企业兼并困难的国有企业，所以往往在购并中给予政策上的优惠，将困难的国有企业以低于净资产公允价值的价格转让给具有优势的收购企业。
二、负商誉性质的思考
1 负商誉是收购企业的自创商誉。其理由是收购企业之所以能够以低于被购企业净资产公允市价的价格收购，其主要原因是，收购企业具有知名的产品品牌、销售渠道、市场高占有率、先进的管理体制等商誉。“收购人格的差异实质上是收购公司将商誉让渡给被购公司的代价”。对于被购企业来说之所以愿意以低于本企业净资产公允市价出售，是为了获得收购企业的商誉资产的投资。
2 负商誉是一种负债，是购买企业替被购企业承担的未来的资产贬值或收益减少的责任。持这一观点的学者认为，负商誉的存在是因为被购企业存在一些账面上未能反映的不利因素(隐性成本或隐性负债)，这些不利因素将影响企业未来的经营活动，导致企业未来资产贬值和经济利益减少。
三、对负商誉会计处理问题的思考
1 对于单纯的长期性负商誉的会计处理。在会计实务中。对于长期性负商誉的产生原因如国家考虑到中国大部分被购并企业是国有企业，存在有许多退休职工和冗员，他们以后的工作安置或退休工资、福利都将由购并企业承担。
2 对于单纯的调整性负商誉的会计处理。对于单纯的属于调整性的负商誉，且主并企业是用货币资金购并被并企业时，应将差额投资按比例冲减长期非货币性资产。在调减非货币性资产的公允价值时，应先按比例调减固定资产和无形资产等长期资产项目；调减长期资产项目后，如可消除负商誉，就不再调减存货项目，否则，应继续调减存货项目。
3 对于单纯的暂时性负商誉的会计处理。当主并企业是以股票换取被并企业的资产且该负商誉是属于单纯的暂时性负商誉时，说明主并企业有一定实力，主并企业可以利用规模经济效应吸收被并企业的资产人股，因此被并企业参股时要付出超过权益的资产。即主并企业以较少的股份换取较多的资产，此时的负商誉表现为一种“股票溢价”，鉴于以后持股各方要共担风险，因此应将其作为“资本公积”处理。
四、 总结
总之，由于负商誉的不确定因素较多，产生的原因各异，在其处理方法的确定上，很难说哪一种方法最正确，最完善，只能说哪一种方法能为多数人所接受，然而，能为多数人接受的方法的产生，还需要会计学界的理论工作者和实务工作者的共同努力。 |
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