| 物料流量成本会计及核算模型研究 |
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围内计算成本，一项流程产生的正产品成本伴随着新投入的成本共同计入下一流程的投入成本。
出于计量需求，在生产过程中产生的全部成本被分为四类：1.物料成本（MC）：包括在最初生产过程中投入的主要原材料，在中间过程投入的替代材料以及例如清洁剂、溶剂等辅助材料；2.系统成本（SC）：包括劳动力成本、跌价损失、管理费用等在内的整个系统产生的成本；3.能源成本（EC）：包括在加工制造过程中使用电、燃料等产生的成本；4.废弃物处理成本：处置废弃物所发生的所有成本。
（二）物料流量成本的基本计算模型
在具体应用MFCA进行成本核算以前，首先要进行数据收集和整理并建立MFCA计算模型。在实际操作过程中，最大的困难在于将投入的系统成本和能源成本按照正产品成本和负产品成本的比例分配到每个流程中，其中包括作为投入成本流入下一阶段的正产品成本。图1反映了某个中间生产流程的系统成本分配过程。在这个过程中，从上一阶段传递过来的正产品（200kg）被作为主要原材料投入到该阶段，同时额外投入100kg材料作为辅助材料。 中国论文联盟*编辑。图2反映了应用物料流量成本会计进行成本核算的全过程。假设生产该产品经过三道制作过程，即物料加工过程、局部加工过程和最终加工过程。每个过程投入生产过程的总成本都是新投入成本与上一流程传递下来成本之和（物料加工流程作为初始流程，投入的传递成本为零），投入生产后，产出的产品成本都按照4:1的比例分配到正负产品中，正产品成本作为传递成本转移到下一流程中，而负产品则退出生产流程，这个分配过程一直进行，直到产品加工完成。总成本反映的是总共投入的成本量，而全部的正产品成本和全部的负产品成本反映的则是产出的总量，根据能量守恒定律，投入量的总和与产出量的总和是相等的。
图2清晰地体现了每个加工过程所投入原料中正产品与负产品的成本比例关系，并使各种物料的来源与去向见之于各流程中，尤其是将负产品计入产品成本，有利于企业不断改进生产技术，提高生产效率，充分利用现有资源提高正产品的产出率，努力降低负产品即废弃物的产生，从而有利于减轻对环境造成的压力。
三、MFCA与传统成本会计的区别与实施效果
（一）MFCA与传统成本会计的区别
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