衍生金融工具会计计量问题的研究

　摘要：衍生金融工具是在原生金融工具基础上演绎和派生出来的合同，会计计量主要解决计量尺度及计量属性两方面的问题。我国对衍生金融工具的计量没有独立的会计准则，而是在金融工具会计准则中附加计量。而衍生金融工具具有独特的风险性，因此，其计量准确与否对信息使用者非常重要。
　　关键词：衍生金融工具；会计计量；公允价值；现值
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　　衍生金融工具又称派生金融工具、金融衍生品等，这主要是与原生金融工具相对应的。原生金融工具是指即期交易的债券、股票、外汇等，而衍生金融工具是由原生金融工具派生出来的，主要有期货、期权、远期、互换合约四种衍生工具以及由此变化、组合、合成再衍生出来的一些变形体。会计计量是“会计基本程序中的核心，该核心主要解决计量尺度及计量属性两方面的问题”， 会计计量主要解决的是某一交易事项以什么金额进入会计系统的问题。我国2006年颁布的会计准则把原生金融工具和衍生金融工具合并设置一个会计准则，来进行会计计量，使得其会计计量缺乏针对性，不能真实地反映出衍生金融工具的价值。
　　一、衍生金融工具及会计计量的含义
　　1．衍生金融工具
　　衍生金融工具是在原生金融工具基础上演绎和派生出来的合同。我国会计准则CAS22中指出，衍生金融工具是具有以下特征的金融工具或其他合同，其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率或价格指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；不要求初始净投资；在未来某一日期结算。衍生金融工具的功能有两个：一是为了套期保值，规避风险；二是为了投机获取风险收益。
　　2．会计计量
　　会计准则对会计计量的描述是：企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。
　　二、我国对衍生金融工具计量的现行规定
　　1.衍生金融工具的初始计量
　　企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。衍生金融工具初始计量时，资产或负债的公允价值与历史成本的金额相同。存在活跃市场的金融资产或金融负债，以活跃市场中的报价确定其公允价值。不存在活跃市场的

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