上市银行衍生金融工具会计计量模式研究

　　摘要：2006年财政部发布了企业会计准则体系。本文对新准则中衍生金融工具会计计量属性进行了研究，对在上海证券交易所和深圳证券交易所上市的银行进行了分析，考察了以公允价值为属性的会计计量模式的可适用性，探讨了其推行的困难度，展望了以公允价值计量属性为基础的会计计量模式的前景。
　　关键词：上市银行　衍生金融工具　会计计量模式　公允价值
　　
　　衍生金融工具在国际金融市场上的大量涌现，对传统会计理论产生了很大的冲击，对会计要素的确认、计量和披露等方面提出了全面的挑战，同时也涉及到会计计量属性的选择问题，即是选择公允价值会计计量属性还是历史成本会计计量属性。
　　
　　一、衍生金融工具概述
　　
　　所谓衍生金融工具(Derivative financial instruments)，是金融工具的一种，其价值是从其他的基础证券和基础变量的价值衍生而来的，因此称为“衍生工具”。衍生工具也被称为或有权利，因为其价值取决于基础证券的价值。其我国新《企业会计准则》中的定义为，衛生金融工具是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；在未来某一日期结算。衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以特征的工具。衍生金融工具经历了两个阶段的发展。第一代衍生金融工具是1973年后由于“布雷顿森林体系”彻底瓦解而产生的。1972年，美国芝加哥商品交易所率先推出了英镑、加元、西德马克、日元、瑞士法郎、墨西哥比索等货币期货合约，标志着第一代现代金融衍生产品的诞生。20世纪80年代，第二代衍生金融工具诞生。与第一代衍生金融工具不同，第二代衍生金融工具既具有期货、期权等传统衍生工具的特点，又可为那些不满足于期货、期权容易的客户提供大规模套期保值的手段(叶永刚、黄河，2004)

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