基于公允价值的会计计量问题研究1

　摘要：公允价值是金融工具最相关的属性，是衍生金融工具唯一相关的计量属性。公允价值会计必须确认公允价值的变动(未实现的利得和损失)，导致主体的经营、投资和理财业绩都被歪曲。全球正面临一场严重的金融危机，大多数金融资产丧失活跃的市场，金融资产或负债的公允价值估计就失去了基础，一个主体就不能再用公允价值来计量其金融资产或金融负债。而财务会计与财务报表的本质特征总是如实反映一个主体的经济真实，会计决不能变成估计。因此，当前公允价值会计必须进行适当的改进，以适应新的经济形势的需要。
　　关键词：公允价值计量；公允价值会计；历史成本会计
　　中图分类号；F230　文献标识码：A　文章编号：0438-0460(2009)03－0027－07
　　
　　一、计量是财务会计的核心问题
　　
　　财务会计是由确认(包括在账户中正式记录和在财务报表中传递财务信息)计量和披露(在财务报表以外表述财务和非财务信息)等程序构成的一个立足主体、面向市场、提供以财务信息为主的经济信息系统。在这个系统中，确认离不开计量，披露也需要计量。FASB指出：确认“包括同时用文字数字描述某一项目，其金额包括在报表总计之中”，并把可计量性(measurability)列为确认的基本标准(Fundamental Recognition Criteriu)之一。因此，计量是财务会计中一个很重要的问题。早在1979年，美籍日本会计学家井尻雄士(Yuri Iriji)就认为：“会计计量是会计系统的核心问题”。(Yuri Iriji，1979：29)
　　关于会计计量的含义，西方财务会计文献中有不同说法。1966年，AAA《论会计基本理论》(ASOBAT)认为，会计主要是确认、计量和传递一个主体的经济信息的程序。它在评价会计信息时，确立了包括可计量性(measurability)在内的四个基本准则。在阐述可计量性时又指出，货币是会计人员采用的基本的但不是唯一的(but not the only)数字计量。1970年，APB No.4认为，财务会计的“功能在于提供主要具有财务性质的数量化信息，以便有助于作出

[1] [2] [3] [4] 下一页