会计管制的公司治理导向：经验与启示

　一、会计管制的公司治理导向：国际经验
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　　关于会计管制的历史，可以追溯到股份公司这一现代企业组织形式的产生，而在这之前，由于资本主义放任自流的思潮一直占统治地位，并不存在所谓的会计管制。英国是最早制定公司法的国家。1900年之前英国公司法的主要意图是确立最低限度的审计和报告标准，1900年之后的公司法则希望通过改进披露标准来提高财务报表的质量。在美国，直至19世纪末资本市场仍不是全国性的，而且公司的资金主要依靠银行贷款而不是发行股票，因此，没有形成联邦政府统一的会计管制规则。
　　尽管会计管制的萌芽始于19世纪的英国，但由于当时股份公司尤其是证券市场影响力有限，会计管制的需求并不强烈。随着股份公司这一组织形式的发展，尤其是建立在此基础之上的资本市场的发展，企业所有权与经营权在空间上进一步分离，公司治理的难度加大，会计管制的需求逐步强烈。在英国，投资者及债权人情愿接受政府关于公司强制性会计信息披露和统一报告的方法，以获取可资信赖的会计信息，这种自发性要求正是起因于公司治理的一系列失败案例。直至20世纪40年代，英国仍然主要通过公司法等相关法律来统一公司的会计报告和审计标准。这些标准实际上也是报告公司受托责任履行情况和公司治理有效性的规范性要求。1981年的公司法法案改变了职业团体和政府部门在准则制定中的关系，将会计计量准则引入了公司法。这说明，国家对实施了更高程度的会计管制。
　　美国的会计管制开始于20世纪初。应美国联邦贸易委员会要求，美国会计师协会于1917年制定了“统一会计”，并得到了联邦储备局的认可。1918年“统一会计”经修改以《编制资产负债表的公认方法》为题予以公告。这可以看成是美国政府实施会计管制的最早文件。但由于这个文件只对资产负债表和损益表的格式作了规定，并未建立起会计实务标准，使当时企业会计信息披露中隐瞒重要会计事项的现象相当普遍。投资者、债权人和政府等会计信息使用者无法根据这样的会计信息做出正确的决策并对企业实施有效的监控，从而导致了众多企业内部控制和公司治理的失效，这成为引发1929年美国市场崩溃和经济萧条的一个重要原因。
　　1929年的市场崩溃和经济萧

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