电子商务下增值税机制探析

爱伦·A·泰特指出：一些“国家的讨论表明，它们是对增值税的累退性、可能产生的较高的管理成本、潜在的偷漏税可能性、纳税人纳税成本增加以及会引起通货膨胀等不无担心，因而对增值税只能敬而远之。”据欧盟委员会析，当前欧洲增值税逃税年达600亿欧元。目前各成员国大量的地下交易往往不开发票，导致逃偷VAT更加严重。欧盟某些成员国的增值税逃税竟占GDP的30%。可见，在许多国家的实践表明，增值税在防范偷税方面的机制的作用并不十分理想。
　　一、增值税对于偷税的制约防范机制论文联盟*论文联盟*编辑。
　　依据现行的增值税应纳税额计算办法，当期应纳增值税等于当期销项税减去当期进项税。由该计算过程可以看出，纳税人偷逃增值税的基本方法无外乎隐瞒销项税和虚增进项税。从增值税的制约机制来看，增值税机制在很大程度上可以防止纳税人通过隐瞒销售收入从而减少销项税的计算。
　　例如，甲企业将产品销售给乙企业，乙企业如果身份为一般纳税人，则必然要求甲企业开具专用发票，否则乙将无法抵扣进项税。因此，企业之间的购销行为一般很难通过不开或少开发票隐瞒销售收入。而且即使甲企业发生了为乙企业少开或不开发票，由于乙企业相应地减少了进项税的抵扣，乙企业必然要为此多交税。从增值税链条来看，总的纳税额度并未减少。
　　从增值税的纳税检查来看，如果开具了销售发票，购买者就要根据发票来申请增值税的抵扣，如果这个抵扣金额与销售者计算的销项税金额不相符， 这在进行增值税审计时就有被查出的可能。
　　由此可见，增值税机制在防范征税风险方面发挥具有明显的作用。截至2010年上半年，开征增值税的国家和地区已达163个。目前世界上开征增值税的国家已占绝大多数，而且加入开征增值税行列的国家和地区还在不断增加。
　　二、“一条鞭逃税法”对增值税机制的影响
　　由上述分析可以看到，所谓增值税机制，是指销售环节销售货物和应税劳务时征收的税款在购进环节进行抵扣，使增值税建立起严密的内控运行机制。但是，该机制能否正常发挥作用，有赖于企业在购进环节是否有申报抵扣进项税的需求。而现实经济生活中有很多单位和个人在购进环节不能或不需要申报抵扣进项税，如：消费者、

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