| 财务报告变革与财务分析体系重构路径研究 |
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一是社会经济环境的变化；二是财务信息使用者信息需要的变化。前者要求财务会计不断地将新的、变化了的经济业务反映出来，以体现和强化其会计反映的基本功能;后者则要求财务会计努力满足信息使用者不断变化的信息需要，以提高财务会计信息在使用者经济决策中的作用，保持其旺盛的生命力。多年来，上述两方面的变化交织在一起，共同推动着财务会计不断地向前发展。”本文认为，这个观点虽然是关于财务会计的，但对财务报告同样适用，是分析财务报告变化动因的有用参考。
（ 一 ）会计环境的变化
会计的产生是环境的产物，“会计的发展是反应性的”( 查特菲尔德，1974 )。会计环境是会计活动赖以产生、存在和发展的各项条件的总和。本文认为，影响较大的因素主要有：（1）经济发展水平。随着现代经济的发展，人力资源、无形资产等在企业生产经营中重要性越来越高，经济业务在形式上还存在多样化趋势，如多种形式的融资租赁、投资、合并、资产重组、资本运营、跨国经营、衍生金融工具等，这种经济业务内容的复杂化和形式的多样化，为财务报告信息的披露提供了更多的内容；发达的经济往往以造就越来越多的大企业为标志，大企业的出现必然导致越来越多的利益相关者的出现，不同的利益相关者的信息需求也不尽相同，这使得信息需求的细化和深化；随着电子数据处理、网络等技术的日益成熟，在财务信息披露方面，企业财务信息披露的及时性得到了改善，信息披露的方式也日益多样化，越来越便于信息使用者的阅读。（2）经济发展模式。在集权的经济形态中，企业被看成是国民经济结构中的基本单位，企业的经营目标更多地是国家宏观经济政策的具体化，企业应该在圆满执行国家政策的前提下实现其自身经营目标。会计信息的提供更多地以满足国家宏观经济管理需要为主，企业会计核算和信息的提供强调统一性。在建立了资本市场并以此作为企业资本筹集主要渠道的国家或地区，财务会计服务于作为企业供资人的投资者、银行以及其他资金提供者，企业日常会计核算、财务信息的披露也因此发生了重大变化。这种改变，使得财务报告系统发生了重要变化，如财务信息披露的质量特征转向以相关性为主，财务报告披露的内容主要取决于投资者、债权人等的经济决策中所需要的财务信息。综上所述，经济发展模式这一因素主要通过决定企业会计信息的主要服务对象，而对财务报告的信息质量特征、信息内容、上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 下一页 |
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