| 财务报告变革与财务分析体系重构路径研究 |
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股东、债权人及供应商、员工、公司的管理者、经营者等利益相关者共同治理的模式，会计信息的使用者范围进一步的扩大。不同会计信息使用者的使用目标不同，产生了多元的会计信息需求。如在美国注册会计师协会的基础研究中，会计信息使用者被分为直接使用者和间接使用者两类。直接使用者包括股东、债权人及供应商、员工、公司的管理者、经营者。间接使用者包括财务分析师及顾问、证券交易所、法定机构等。在我国，会计信息使用者主要包括:国家宏观经济管理部门、投资者、债权人供应商、客户、企业内部经营管理人员等。企业会计信息的直接使用者与企业有直接经济利益关系，而企业会计信息的间接使用者，他们要么为与企业有直接经济利益关系的人提供咨询服务，要么是作为那些与企业有直接经济利益关系的人的代表，以维护企业直接利益相关者的经济利益。因此，他们对会计信息的需求在本质上应与企业直接利益相关者的需求相同。对于股东、债权人及供应商、员工、公司的管理者、经营者不同的信息使用主体，他们的会计信息需求也是多元的。
论文联盟*编辑。 三、财务报告变革及其对财务分析的影响
（ 一 ）财务报告变革
（1）财务会计目标决定财务报告目标。财务报告是财务会计对外传输信息的手段。财务报告和财务会计，两者对外传输信息的口径是一致的，因此财务报告的目标也就是财务会计的目标。关于财务会计目标的认识，有受托责任观和决策有用观两大派别。受托责任观认为，财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况，即评价受托经济责任。受托责任观产生的经济背景，是企业所有权与经营权相分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。随着资本市场尤其证券市场的发展，数量众多的企业投资者和债权人遍布世界各地，委托代理关系变得不像从前那样清晰、明确。这种经济背景要求财务会计面向资本市场提供信息，不但提供给现实的投资者和债权人，而且应提供给潜在的投资者和债权人，以利于他们做出相应的决策。这些人不仅关注企业过去和现在的经营业绩，而且更关注企业未来的经营情况，尤其是企业创造未来现金流量的能力。
（2）财务会计目标决定财务报告所提供信息的质量特征。如果财务会计的目标是反映经营者的受托经营责任，那么，财务会计信息质量特征强调的可靠性，而如果财务会计目标是提 上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 下一页 |
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