| 财务报告变革与财务分析体系重构路径研究 |
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报主要影响的是财务分析中的比率分析。现行财务比率分析主要包括流动性分析、资产管理效率分析、盈利能力分析和长期偿债能力分析等方面。这些比率的计算，通常需要同时运用到不同财务报表表内信息。然而，现行财务报表各张报表之间报表项目分类方法的差异，影响了报表与报表的内聚性，从而影响了各报表作为整体反映主体整体财务图像的能力，也必将影响到财务比率分析，最终影响财务报表信息的有用性。
（ 二 ）有助于财务报告的改革
财务报表与财务报告缺陷与改革研究文献虽然取得了不少显著的研究成果，但这些研究却忽视了一个重要问题:财务报告的目标是向信息使用者提供决策有用信息。财务报告的有效利用离不开财务分析，而财务报表表内信息则是财务报表分析的主要对象。根据有效市场假说，财务报表表内信息的分类方法、分类结果和列报位置都不应该影响到信息价值相关性。但是，市场存在的诸多异常现象，使得功能锁定假说具有一定的现实性。根据功能锁定假说，投资者对于财务信息的分析存在着记忆归类现象:某一会计信息在不同的报表中确认或披露，或在某财务报表的不同部分确认或披露，或出现在表下注释中，不同位置对应着投资者记忆中的不同类别。投资者根据某会计信息确认或披露的位置判断其归类，并由此做出相应的分析和预测。当某财务信息确认或披露的位置并不完全符合其归类的特征时，投资者就会出现判断偏误。财务报表的内容和金额来自保存日常记录的账户。进入账户的数字，是经由财务会计第一步确认产生的信息，而不是交易或事项发生时的原始数据。账户的数字要进入财务报表，转化为既符合财务报表和财务报告目标，又满足会计信息质量特征的报表项目，还需要通过第二步确认。第二步确认主要通过浓缩、汇总、分类和有序排列，将账户的信息纳入财务报表，体现在财务报表表内各个报表项目中。浓缩、汇总、分类和有序排列的作用在于既不使信息过量，又能凸显有用信息，以利于使用者据以做出经济决策。现行财务报表，除了现金流量表之外，实际上是基于“会计目标——会计要素——报表项目”的递进关系进行表内项目分类列报的，这与目标导向的财务会计概念框架研究导向是密切相关的。本文认为，从系统论观点出发，从财务分析角度改进财务报表信息分类列报，可以遵循如下的逻辑关系:“为了提高财务报告决策有用性目标上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] 下一页 |
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