我国上市公司整合审计研究

　1 整合审计理念的提出
　　美国安然事件后， 财务报表审计对上市公司财务信息质量的保证程度受到普遍质疑。美国国会和政府为此颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》， 要求管理层对公司财务报告内部控制结构和程序有效性进行评估，同时会计师事务所也应该对管理层内部控制有效性的评估进行鉴证并出具报告，即明确要求财务报告内部控制审计应与公司财务报表审计相整合，以期从根本上解决财务信息质量问题。美国上市公司会计监督委员会 （ＰＣＡＯＢ）于２００７年５月颁布了第５号审计准则《与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计》，强调论文联盟*按风险导向的要求采用自上而下的方法， 并首次提出整合审计的模式。我国财政部等五部委于２０１０年４月联合发布《企业内部控制配套审计指引》，同时提出了自２０１１ 年起逐步在上市公司中开展内部控制审计的要求。资本市场已经进入财务报表审计和内部控制审计整合审计的时代。
　　2 整合审计的必要性和可行性
　　内部控制审计是指注冊会计师对特定基准日企业财务报告内部控制设计与运行的有效性进行审计。财务报表审计是指注冊会计师通过计划和执行审计工作， 对财务报表的合法性和公允性发表审计意见， 旨在提高财务报表的可信赖程度。整合审计是指注冊会计师对同一被审计单位既进行财务报告内部控制审计又进行财务报表审计， 通过整合计划和实施审计工作， 可以同时实现二者的目标，即获取充分、适当的证据， 支持其在内部控制审计中对内部控制有效性发表的意见，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果。
　　2.1 整合审计的必要性
　　内部控制审计和财务报表审计都属于鉴证业务， 也都是基于责任方认定的业务，都强调风险导向审计理念，两种审计的最终目的都是为利益相关者提供高质量的财务信息。由于两种审计存在上述关系，应当将内部控制审计和财务报表审计整合进行， 否则会加大会计师事务所制度运行成本， 也增加被审计单位的经济负担和工作负担。整合审计既可以提高审计效率， 降低审计风险， 也能提高上市公司财务信息质量。所以整合审计是一种经济可行，同时兼顾了会计报表信息使用者、被审计单位和注冊会计师行业三者利益的审计制度。
　　2.2 整合审计的可行性
　　整合审计在实务中

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