我国上市公司生物资源资产会计研究

一、引言
　　森林资源是陆地生态系统的重要组成部分，对于人类的可持续发展具有十分重要的意义。同时，森林资源又是许多企业的生产经营要素，对于企业的财务状况和经营成果影响显著，森林资源资产会计信息对于投资者等会计信息使用论文联盟*者具有显著的决策相关性。国际会计准则委员会2000年发布了《国际会计准则第41号——农业》
　　(以下简称IAS41)，我国于2004年发布《企业会计核算办法——生物资产和农产品》，2006年发布了《企业会计准则第5号——生物资产》(以下简称CAS5)，加强了对生物资产会计核算的规范。在这些会计准则和会计规范的指引下，我国涉及森林资源资产的上市公司还存在着会计核算是否规范、会计信息能否满足信息使用者的需要等一系列问题。
　　国际上，对于森林资源资产会计核算问题的研究与规范，主要从两个方面展开：一是对于人工林及林场的会计核算，以IAS41和AASBl41(澳大利亚会计准则委员会第141号准则)为主要的代表，主要解决人工营造的林木资产及相关资产的会计核算问题。二是人工林以外的其他森林资源资产的核算，包括林地资产和森林景观资产等。在国际会计准则和美国的会计准则中，主要在不动产准则中进行规范，对于发挥其他作用的企业的森林资源资产，除了AASBl037(现已被AASBl41代替)做出了一些规定以外，我国增加了公益性生物资产的内容，其他的多数未予明确规范。在我国。对于森林资源资产会计核算的研究开展也较早，也取得大量的研究成果。具有代表陛的有刘鸣镝(2004)对森林资源资产会计核算进行系统的理论和方法研究。沈振宇(2000)和姜文来(2000)讨论了森林资源资产的确认和资本化问题。张卫民(2004)等研究了森林资源资产的确认和会计核算路径选择。这些研究_[作对于我国会计规范的制定发挥了较大的作用，但目前为止，没有学者对2006年的CAS5发布后的会计核算情况进行系统研究。因此，本文选取2007年度披露的上市公司年度报告的沪深上市公司分类研究对象并就其进行分析，这对于全面分析与研究森林资源资产会计核算具有重要意义。
　　二、森林资源资产的界定及其在我国上市公司中的存在状况

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