| 我国上市公司生物资源资产会计研究 |
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进行决策的会计信息。财务报表是一种综合性的、经过高度浓缩的概要性信息。目前而言，即便通过会计报表附注，也还难以充分反映森林资源资产的信息，只能反映林木资产的部分价值，对于森林资源资产可能带来甚至已经带来的利益及其变动情况，无法做较好的披露。这些信息如果不予以充分及时的披露，必然影响会计信息的相关性，给会计信息的使用者造成损失。
上市公司在披露森林资源资产的信息时，披露位置往往具有一定的随意性，披露方式不统一。不同的上市公司对森林资源的同一种业务，其披露的位置与披露的方式都可能有所不同，显得比较随意。森林资源中的林木资源如果符合CAS5的确认与计量的规定，其会计信息披露还是比较规范的，但对于会计准则中没有规范，或者上市公司认为不属于现有会计准则规范范围的资源，披露的随意性更大些，他们往往按照自己的理解，在现有的核算框架下寻找认为合适的科目和披露位置进行核算和披露，这一点从上述各种资源的披露位置和披露方式的多样化可见一斑。
4.没有反映森林资源资产的内在价值及其变动
森林资源资产的核心属性是其具有内在价值，而会计制度由于考虑了历史成本与现金流量计量原则，除了一小部分通过市场交易的资产外，会计核算中所确认的森林资源资产的价值大部分是其造林、培育等支出，很难反映其内在的真实价值。森林资源资产与一般的机器设备、房屋、存货等资产的价值变动最大的区别是其价值变动可能是价值增加的，也可能是价值下降的，而上述一般的资产随着其使用时间延长，价值一般是贬值的，目前的会计规范和上市公司的核算实践无法反映森林资源资产的这种变动。
四、完善森林资产会计事务的对策建议
(一)建立符合森林资源资产的自然属性和经济属性的会计核算体系，全面覆盖企业相关业务
以森林资源资产为主要依托的林业生产活动从大农业的范畴来说属于农业，但林业生产活动还是具有粮食种植、牲畜养殖等农业活动不一样的特点。林业生产的产品有木材等采伐林木主体而获得的产品，也有从林木上采集的松脂、竹笋、果实等副产品。更为重要的是，随着人们生活水平的提高，人们对于森林资源的利用进入新的阶段，开始发挥森林资源的环境效益并给控制主体带来收益。有的森林资源资产的控制主体大力开展森林旅游和游憩活动，也有的环境服务价值随着市场机制的不断拓
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