上市公司非标准审计意见比较研究

　一、审计意见及类型
　　审计意见是注册会计师对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制，是否在所有重大方面都公允反映了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的客观公正评价。审计意见的披露，特别是论文联盟*非标准审计意见的披露， 对市场评判上市公司财务报告的真实性、公允性和合法性起了至关重要的作用。而审计意见类型的形成不仅仅取决于被审计单位财务报表本身，还受注册会计师的能力和职业谨慎度的影响。因此， 探究注册会计师出具的审计报告意见类型的变化，尤其是非标准审计意见的变化， 有利于客观地评价注册会计师总体质量的变化。本文以2005-2010年我国上市公司财务报表审计中被出具的非标准审计意见为对象，分别从ST与非ST公司、 “十大”与“非十大”事务所、 变更事务所公司与未变更事务所公司角度对非标准审计意见的分布作了比较分析。
　　按照《中国注册会计师审计准则——1501号》的规定，审计意见分为两大类：标准无保留意见和非标准审计意见。非标准审计意见，简称非标准意见或者非标意见，是指标准无保留意见以外的其他审计意见，包括带强调事项段的无保留意见和非无保留意见。非无保留意见又包括保留意见、否定意见和无法表示意见。
　　二、样本选取及数据来源
　　本文选取的研究样本包括2005-2010年度在上交所和深交所上市的可以找到数据的所有上市公司，其中2005年的样本数为1367个，2006年的样本数为1456个，2007年的样本数为1570个，2008年的样本数为1624个，2009年的样本数为1774个，2010年的样本数为2129个，总体样本为9920个。选取的样本不包括未在法定期限内（次年的4月30日之前）披露年报的上市公司。本文的研究数据主要来源于：（1）中国注册会计师协会网站公布的年报审计情况快报；（2）中国证监会指定的信息披露网站——巨潮资讯网；（3）被出具非标准审计意见的上市公司2005-2010年度财务报告。同时对数据进行了抽样核对和修正，以保证数据的可靠性。观察样本中的审计意见、公司类型、事务所规模等数据均来自于手工收集。
　　三、2005-201

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