| 我国上市公司生物资源资产会计研究 |
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伐，发布了生物资产准则。按照CAS5披露生物资产的公司也较多。本文剔除了生物资产中不属于林木资源的牲畜等生物资产，主要分析林木资产的会计信息披露情况。林地资产是森林资源资产业务的依托性资源，与森林资源资产业务活动密不可分。有的公司由于历论文联盟*史或国家授权及投资者投入等原因拥有林地的使用权，有的公司采用租赁的方式租人林地取得林地的使用权。森林资源资产的信息披露的情况如表3所示。
从表3中可以看出，上市公司披露的信息涉及的林木资产主要包括防风林、公益性生物资产、农田防护林、生产性生物资产及消耗性生物资产，多数林木资产的信息披露均是按照CAS5的规范进行的，信息披露也比较充分，也可以看出会计准则的效果和作用是明显的。对于功能或作用与CAS5规定不同的林木资源，一家上市公司将防风林列入其他资产，另一家虽然在相关资料中可知其有农田防护林，但未在财务报告中明确披露。这也显示上市公司认为现有的CAS5不能完整地覆盖企业的森林资源资产业务，需要对森林资源资产的会计核算做进一步探讨。涉及林地的上市公司有12家，进行信息披露的有4家，主要在财务报告中披露信息，从披露位置来看，凡是进行明确披露的均选择在财务报告的无形资产中进行披露，而土地改造支出均在长期待摊费用中披露(未完工的土地改造支出在“在建工程”项目中披露)。
(三)森林资源资产会计核算存在的问题
从我国上市公司森林资源资产的会计核算实践角度看，应当说，现行会计核算与规范一定程度体现了资源价值管理的思想，对于推进森林资源资产保护和资源可持续利用起到了积极作用。但是，现行会计依然存在一些问题。
1.核算对象的设置不够系统，导致森林资源资产会计核算规范不完整
IAS41中只核算人工林，对于天然林不予核算。林木资源的含义比林木的含义更广，其包含的权利更加丰富。CAS5对符合其条件的林木资源核算作了较明确的规定，也规定天然起源的林木资源可以用名义金额计量，其核算范围较IAS41有所扩大。但不论IAS41还是CAS5，其中的“生物资产”只是体现森林资源资产作为“生物”的部分属性，而没有体现其构成的复杂性和作为自然资源的其他属性，对作为资产的森林资源的体现是片面的。林木资源类资产可以生产木上一页 [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] 下一页 |
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