资源消耗会计原理的研究及应用

　资源消耗会计(Resource consumption accounting，RCA) 是一种总括的、能动而综合的成本管理会计系统。它侧重于关注资论文联盟http://wwW.LWlm.cOM源、资源之间的相互关联性，以及资源的产出是如何消耗的，是用传统的作业成本法（Activity-Based Costing，ABC）的思想把德国弹性边际成本法（German flexible marginal costing，GPK）的优点融入其中而形成的一种新兴成本计算管理方法。RCA以资源为导向，对作业成本从资源及资源消耗的视角加以考察，不仅有助于弥补传统ABC的不足，而且能使战略控制系统延伸到企业的经营活动之中。
　　1 资源消耗会计的应用原理及基本特征
　　1.1 以资源为中心构建成本核算与管理系统。资源消耗会计主要的核算对象是资源，强调根据资源消耗的因果关系，从资源消耗的视角进行成本归属集结，依据资源向成本对象分配成本。RCA中的“资源”是一个广义概念（资源库），“资源消耗”则是指部门之间的成本（价值）转移。编辑：www.ybask.Com 。

　　在RCA下，确定资源库是成本模型的第一步。资源库（或称资源结集点）指的是资源消耗单位主体在价值转移和生产过程中耗费的所有资源(包括资源自身消耗的资源)的总和。相对于传统ABC成本系统而言，RCA认为企业存在服务于其他资源的资源，它们自身所消耗的成本也应当按照一定的资源动因对象化分配给被服务资源。RCA要求我们不仅对作业消耗的资源加以核算，而且核算资源交互消耗产生的成本。按照这种要求，在RCA中的资源将全部进入成本系统进行分配与核算。
　　通过分析“资源——资源”、“资源——作业”之间的关系，根据资源库的要求对多项资源要素进行重分类，将有关资源要素分到同一资源库，同时收集或估算各个资源库的成本和数量数据，由此确定或者预计资源库的产出与消耗者之间的定量关系，从而对所有由资源库和消耗主体(作业和其他被服务资源库)之间产生的消耗关系所形成的成本动因加以明确。通过动因认定，RCA能在资源库与其消耗者之间搭建更为直接的路径，使成本的因

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