二、注册会计师应对执业过程中审计风险的建议

（一）深入了解被审计单位基本情况

注册会计师要从接受审计业务之初就搜集整理有关被审计对象的基本情况，包括被审计单位的内部资料（如财务报表、合同协议、公司章程、营业执照、经营范围、经营资质等）以及行业相关资料，了解被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，以及被审计单位的经营模式和经营范围等情况。查阅被审计单位的重要会议纪要来了解被审计单位重大决策的处理程序、企业机构设置和部门职能，对企业内部控制制度、岗位设置以及业务流程进行实地考查，以便掌握足够的一手资料，为制定下一步的审计程序提供依据，将审计风险控制在适度范围内。要高度重视与被审计单位以往年度审计师的沟通，充分了解以往审计过程中存在的问题以及应当注意的问题，加强同行业之间的交流对于风险控制意义重大。

（二）积极推进风险导向审计的运用

以风险源头控制来组织实施审计程序。注册会计师在审计过程中必须了解各类风险产生的源头，从而以风险源为导向对企业的经济业务活动进行审查并确定审计重点，确定审计目标和审计程序，这样就可以对风险有一个全面的认识，为审计取证、抽样指明方向。针对管理层凌驾于内部控制制度的现状，应对管理层舞弊作为主要的审计领域，对管理层的职业态度报以怀疑的态度，在没有充足的证据证明管理层不存在舞弊行为时应对其保持谨慎，采用合理的审计程序来控制风险。

（三）规范注册会计师市场

注册会计师市场的规范首先是使注册会计师摆脱业务活动中的弱势地位，使其能够不受到客户的制约，从而能够在审计活动中真正独立、客观地做出审计判断并出具审计报告。针对当前审计市场上小规模事务所过多、市场存在低价竞争的问题，应鼓励事务所通过多种形式进行联合，培养大中型的审计机构。建立会计师事务所及注册会计师评价机构，进一步推动事务所内部机构变革，例如将有限责任制变为有限合伙制的范围进一步扩大，使会计师事务所与注册会计师共同承担审计风险。

（四）提升注册会计师及会计师事务所的执业水平

1.提高注册会计师的素质。现代审计已经不能依靠简单的财务审计，必须了解审计对象的行业背景，才能发现一些专业问题。为此，注册会计师及会计师事务所必须优化审计队伍结构，掌握更多的有

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