审计失败：原因及对策

审计失败对于报表使用者或者审计失败的责任者来说，具有非常深远的影响。国办发[2009]56号文件对我国注册会计师行业的发展从指导思想、基本原则和主要目标、事务所的格局、政策扶持和引导等方面做了专门的论述。为此，财政部和注册会计师协会等部门做了诸多努力，以使我国的会计师事务所做大做强。但是如果审计师发生审计失败，则对于我国注册会计师行业的发展和会计师事务所的做大做强是非常不利的。因此，为了避免重蹈审计失败的覆辙，本文根据证监会2006年至2010年的处罚公告来分析导致审计失败的原因，并在此基础上，提出避免审计失败的对策。

一、研究设计和样本数据来源

本文所研究的审计失败仅限于上市公司，不包括非上市公司出现财务舞弊和审计失败的情形，所统计的样本主要以证监会在其网站发布的2006年至2010年5年间处罚公告为依据，不包括受到一般的通报批评、公开谴责的舞弊公司。

2006年至2010年，证监会共发布处罚公告226份，其中涉及审计师的有18份，但是，由于事务所之间的合并等原因，华夏建通的审计师光华所的审计资料已经找不到，因此，无法判断其审计失败的原因何在，因此，我们的样本总数为17个。在审计失败的这17个样本中，深圳鹏城、岳华和正源和信等三家事务所分别被处罚过两次，但是处罚所针对的上市公司并不同，因此，本文并没有将其作为一个样本进行统计，而仍然作为两个单独的样本进行统计。

本文中的数据来自中国证监会网站。Www.Ybask.COM除此之外，为了研究这些样本更详细的信息，也查阅了这些上市公司的其他相关信息，如招股说明书、上市公告书、年度报告、临时公告等，这些数据来源于上海证劵交易所的网站、深圳证券交易所的网站、巨潮资讯网以及该舞弊上市公司的网站等。

二、审计失败的原因分析

（一）审计程序不恰当

在可以统计的17个样本中，有13例存在审计程序不恰当的问题，占到可以统计样本的76.5%。这些不当的审计程序包括：缺少必要的审计程序、未追加必要的审计程序、未实施充分的审计程序、未识别关联方、风险评估不当等方面。在具体的审计程序方面，函证、分析性程序、盘点、未实地抽查以及未抽查凭证等方面存在缺陷。其中，有8家审计师函证程序不当，有2

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