内容摘要:新审计准则的核心理念是风险控制,核心程序是重大错报风险的识别、评估和应对,但其宗旨是审计质量的提升。iso9000族2000版适宜于服务业产品质量的提升。本文基于iso9000:2000产品质量控制原则,探讨了我国会计师事务所执业质量体系的构建模式。
关键词:iso9000:2000 质量管理原则 会计师事务所执业质量体系

随着全球化进程的推进和我国资本市场的不断发展完善,会计师事务所执业准则与国际接轨且业务竞争加剧,同时广大投资者、供应商等社会公众期望的进一步提升要求会计师事务所注重审计服务质量的提升。而国际标准化组织(iso)于2000年12月发布的9000系列2000版本强调质量管理体系的有效性与效率,采用“过程方法”结构的标准建立组织的质量管理体系,引导组织关注顾客、其他相关方、产品与过程,强调最高管理者的作用,将顾客和其他相关方满意或不满意信息的监视作为评价质量管理体系业绩的重要手段,突出“持续改进”是提高质量管理体系有效性和效率的重要手段。

iso9000:2000质量管理原则在新审计准则中的体现

iso9000:2000版国际质量标准所强调的质量管理体系,是一种过程质量管理,连续、综合性管理,动态式管理,组织自行管理和全员管理模式。其中的八项质量管理原则(以顾客为关注焦点、领导作用、全员参与、过程方法、管理的系统方法、持续改进、基于决策实施方法、与供方互利的关系)是在总结质量管理实践经验的基础上的最基本、最通用的一般规律,可以指导企业在长时期内通过关注顾客及其相关方的需求和期望而达到改进其总体业绩的目的,它既是iso9000族国际质量标准的基础理论,又是企业进行质量管理的基本准则。lOcAlHost

我国目前实施的新审计准则,形式上看改变了审计理念、审计模式、审计程序和取证方法等,实质上均是围绕“审计质量的提升”而进行的。尤其是在《第5101号:业务质量控制》中充分体现了iso9000:2000版国际质量标准的核心理念:以出具恰当审计报告来体现对不同层面客户的关注;要求领导层树立质量至上的意识并通过一致及经常的行动示范和信息传达来反映领导作用的发挥;要求事务所注重培育以质量为导向的内部文化并加以宣传和实施来体现全员参与;通过制定相应的审计执业质量控制政策,重大错报风险的识别、评估和应对程序来体现质量控制的过程方法;在业务执行中一贯坚持指导、监督、咨询、项目组内复核、项目质量控制复核等来体现质量管理的系统分析方法;通过审计业务工作底稿的复核、监控和审计报告、财务报表的市场反映来进行审计业绩的持续改进;通过对客户诚信信息的收集、整理与分析以及重大错报风险的识别、评估和认定分析、决策程序的应用来反映决策职能;通过客户诚信、新业务的承接、客户关系的保持、业务约定的解除来加强与供方互利的关系。

我国会计师事务所执业质量体系的构建模式

根据上述新审计准则中iso9000:2000管理原则的体现,我国会计师事务所执业质量体系的构建应体现“过程”符合pdca模式(策划、实施、检查和处置)的业务循环流程,包括:管理职责,产品实现,测量、分析,质量改进四大流程。此流程彼此相连,即根据最高管理层目标责任的层层落实进入审计意见的“实现过程”,通过资源管理和执业理念两个“支持过程”保证恰当审计意见的出具,最后通过审计报告信息使用者以及监管部门的监视、测量等来持续改进从而进入更高的阶段(见图1)。

(一)策划
pdca模式的第一步是策划,即确定审计质量控制的目标及相应过程,该阶段是针对事务所整体而言的,属于战略层面。事务所根据发展目标和宗旨,要求最高管理层在建立和保持质量管理体系时紧紧围绕“组织的所有相关方利益”这一主题来展开。因此,事务所最高管理层是该阶段的总设计师,起决定性引导作用。策划程序包括:确定持续改进的执业质量管理目标→了解客户现有、预期需求和期望→制定并宣传事务所质量方针和目标以提高全员参与意识→确定使相关方满意的质量管理框架并沟通。
为了保证审计执业活动的高效率实施,事务所管理层在策划质量管理框架和制定质量管理方针时应建立两大支持系统:一是执业理念系统,包括风险意识、职业道德和企业文化;二是资源管理系统,包括人力资源、信息资源(含客户关系)和技术资源。会计师事务所的审计业务属于特殊服务业务且承担直接的法定责任,所以,审计执业体系的支持系统首先是风险和职业道德基本执业理念的树立进而形成诚信文化的执业氛围。其次是人力资本管理,因一家事务所注册会计师(cpa)数量的多寡不仅反映执业质量,还反映执业效率。再次是信息资源管理,重大错报风险的识别和评估要求对被审计客户行业环境、业务变动、诚信等信息资源进行收集、整理与分析,同时关注监管机构和新闻媒体等渠道信息的发布。最后是提高审计效率,it审计业务的不断延伸和发展使技术资源管理在会计师事务所中逐渐显现其重要性。

(二)实施
pdca模式的第二步是实施,即质量管理框架的实施,是审计业务过程和审计产品的实现环节,在审计业务中即为重大错报风险的识别、评估和应对。该阶段不仅是具体审计业务的执行过程,还是执业理念支持系统的贯穿和资源管理系统的运行过程。所以,该环节是整个审计执业质量体系的重中之重。需要注意的是,新准则下重大错报风险的识别、评估和应对的过程是个相互关联、相互交叉、持续改进的审计循环过程,而不是一个有前后次序的阶段的组成体。在实施阶段,对被审计客户及其环境的了解是cpa进行重大错报风险识别、评估的前提,并且了解程序是个连续和动态地

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