折不扣的制度执行者。内部控制是由人来设计并实施的，因此在企业内部控制制度建设中，人的因素是最重要的。在市场竞争日益激烈的今天，提高中高层管理者和财务人员的综合素质和道德素养，对于强化内部控制制度的执行、会计信息质量的提高，有着不可替代的作用。对于管理人员的任用，可以实施经理人员代理制，对决策的执行层人员实行公开的招聘，通过采取一套切实可行的措施来吸引那些善于经营与管理的人才参与企业经营管理，对代理人实行灵活的激励与制衡措施。提高财务人员的素质是保证会计信息质量最直接、最基础的环节。如推行基层财务负责人委派制，对系统内的财务人员的结构进行统计分析，有计划地进行业务培训，运用实证或案例分析的方法，阐明内部控制的重要性，创造良好的企业文化氛围。
2.3找准关键控制点，建立健全风险评估机制。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险，以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据，这是实施内部控制的重要环节。企业必须制订与生产、销售、财务等业务相关的目标，设定可辨认、分析和管理的相关机制，以了解自身所面临的各种不同风险。例如，随着企业投资的增加，企业应特别关注资金使用上的风险，应加强对建设资金的管理和控制，评估重要环节可能存在的风险，并明确规定相关责任。同时，严格执行项目可行性研究和资金拨付、使用手续，杜绝各种损失浪费现象的发生。
2.4重视内部审计，建立有效激励约束机制。内部审计是内部控制制度的重要组成部分。审计人员必须具备高素质、高技能。从目前来看，企业内审机构力量相对薄弱，素质参差不齐，因此有必要加强企业内部审计力量。一方面，要优化审计人员结构，充实审计力量，开展各种形式的培训，提高审计人员综合素质；另一方面，要制订一套操作性强的考核奖惩制度，努力提高审计人员的主观能动性。企业内部审计有必要巩固财务收支审计，逐步开展内部控制制度审计，探索风险导向审计，赋予内部审计更大的职权，确保内部控制的有效执行。当然，企业也可考虑引入外部监督力量（如注册会计师）对其进行监督评价，以保证内部会计控制制度的有效实施。

2.5政府着力推动，加强内部控制的外部监督。从内部控制的责任看，促进内部控制的完善不仅是企业的责任，也是国家及其它有关各界的责任。企业在内部控制的设计与执行上，都会碰到许多实际困难，单凭企业的力量会力不从心。企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规注重不同法律法规条款之间的衔接性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，防范道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境。发挥国家审计、国有资产监管部门等外部监督职能优势，切实提高企业内部控制体系建设的效用。
参考文献
［1］王勇.《企业内部控制基本规范》解读《中国内部审计》,2009（3）
［2］王彭生.企业内部控制制度建设的思考 《安徽审计》,2009（3）

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