内容摘要:一国会计模式的形成从总体上来说,应由该国的宏观会计环境因素所决定。作为影响会计模式的社会环境,其构成因素是多方面的,各种因素影响作用大小不一,会计环境对会计模式可以是综合性的几个方面因素的影响,也可以是某一方面因素的影响。影响会计模式的社会环境因素有经济环境、政治环境、法律环境和文化环境等。
关键词:会计环境 会计模式 影响

经济、政治、法律、文化等环境互相作用,共同构成会计的社会环境。会计环境是客观存在的,它对会计模式从各种不同的角度产生着影响。会计模式同时又会影响会计环境。会计作为人类社会经济生活的利益调节器,会计系统作为企业管理系统的子系统,其发展水平无疑影响会计环境的变化与发展。会计模式就是在与会计环境的互相影响中发展起来的。

经济环境

经济环境因素对会计的影响是最直接的,决定了会计模式的生成。任何一种会计模式的生成,都源于经济环境内部矛盾运动,其具体内容则分别受到各种经济环境因素的影响。经济环境决定会计模式的转换,经济环境内部的矛盾运动是一种会计模式替代另一种会计模式的动因。经济环境涉及许多经济因素,主要有社会发展水平、经济体制、所有制形式、企业经营方式、企业组织形式等,都对会计模式产生重要影响。
(一)经济体制对会计模式的影响
从经济体制来看,正是基于世界各国的经济体制及其具体运行过程不同,才形成了以美国为代表的竞争型市场经济会计模式;以法国为代表的有计划资本主义市场经济会计模式;以日本为代表的政府主导型市场经济会计模式;以德国为代表的社会市场经济会计模式。LoCaLhOsT美国的证券市场发达,企业的权益性资本比重较大,强调财务会计的独立性。其会计目标是保护权益性资本投资者的利益,强调充分披露并不受税法的限制。所以美国“公认会计准则”中最主要的是相关性和可靠性,这两条原则可以说是美国会计的灵魂。
而法国就和美国完全不一样,由于其证券市场不发达,所以企业的资金大部分都来源于银行,因此法国的市场经济体制最突出的有以下几点:实行在市场经济基础上的双重调节机制。法国在第二次世界大战后就确立以市场机制和计划机制共同引导资源合理配置的经济体制;国民经济宏观计划调节。法国政府制定了“五年计划”,政府每半年要对国民经济的发展状况进行综合平衡;国有企业在国民经济中占有很大比重。正是由于法国市场经济体制的这三大特点,使法国会计目标强调以税收为导向,注重微观经济信息与宏观信息的沟通。
德国的会计模式作为一种独特的会计模式,具有鲜明的特色。德国的会计目标是为宏观经济服务,保护债权人利益,因而在其会计报表中会出现很多的“准备金”,这也是极为保守的一种会计,而且德国的会计准则都一条条的列示于《公司法》、《商法》、《税法》中。在《税法》中对德国公司的约束作用更加具体和细致。收入费用的计算方法、分配方法、账簿记录必须同税收目标保持一致,会计报表上的收益必须同税收收益保持一致。
(二)所有制形式对会计模式的影响
一国的经济制度主要体现在该国的生产资料所有制形式上。在生产资料私有制为主要形式的国家,如何最大限度地维护资本所有者的私有财产和权益是其经济制度的本质所在。在生产资料公有制为基础的国家,维护公有财产、保护社会的根本利益是该经济制度的本质内涵。建立在这种经济制度上的会计服务宗旨,更多的是强调社会的宏观效益,推动国有资本的保值增值。其会计法规、会计政策、会计方法的建立,都体现在较明显的统一性、强制性上。而对会计本身的技术性考虑较少,企业的会计行为完全制约于政府的会计法规和制度。
生产资料所有制的不同决定了会计模式出发点的不同。在社会主义生产资料公有制占到社会经济成分相当比重的条件下,会计的目标是兼顾国家利益、集体利益、个人利益,并且以国家利益为重。例如对于会计目标的表述,中国的《企业会计准则》明确规定,企业除了为投资者和潜在的投资者提供会计信息,还必须为国家有关部门提供信息,这是因为无论是从社会经济成分构成来看,还是从其对社会经济发展的影响来看,中国公有制经济成分占主导地位。在生产资料私有制的条件下,会计目标是维护投资者的利益,实施一系列所谓客观、公正、公允的会计原则和会计方法,政府就会利用国家的权利干涉会计工作,会计制度就会高度统一,会计信息主要服务于政府的需要,不需要或者很少需要向社会公众披露信息,会计的自主性就小。

政治环境

会计模式的运行过程实质上是一个政治过程,任何国家的会计模式都必然体现本国的政治要求。政治环境因素对会计的作用比较明显,因为任何一种政治制度下的统治阶层,可以通过一系列政治环境和法律手段来约束经济活动,调整各种经济利益,会计作为维护各种经济利益的一种活动,就必须对之作出反映。政治环境因素对会计模式的影响往往是通过一些经济政策来体现,并且与经济、法律、教育、文化等各方面因素一起发挥作用。
对于会计模式,可以比较法国和美国,二者之间有着明显的不同。法国实行的是有计划的资本主义市场,亦即实行市场调节与国家计划指导相结合的市场经济,中央政府的权力相对集中,国家对于市场的干预较大,政府的集中决策对企业决策有决定性的影响,政府在资源配置中起着主导作用。公有化比重高,国有经济在国民经济中占有主导地位,市场经济体制的主导作用是实行经济计划。政府对国民经济实行强有力的干预。占主导地位的企业组织形式是规模不大的有限责任公司,中小企业占绝大多数,股份公司相对其他国家重要性差。由于“税法的有关规定对于法国企业报告经营成果和财务状况有重要的影响,对于法国的会计来说,适应税法规定的要求就是非常必要的”。由此导致法国会计属于政府税收导向模式,强调为宏观经济服务。而美国会计的理论和实践主要是市场经济的产物,会计准则是在激烈的市场竞争中产生、发展、完善起来的,民间会计职业团体制定和修改会计

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