摘要：20世纪80年代以来，企业技术的进步，生产自动化程度的提高，使得直接成本比例大大下降，各项间接费用大幅度增加，为此一种新的成本计算法：作业成本法。本文通过调查资料分析了作业成本法在我国实施的具体情况，并对其在我国企业中的应用前景进行了探讨。
关键词：作业成本法；应用；前景

作业成本法(activity-based costing，简称abc)是西方国家于八十年代末开始研究，九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种以作业为基础的成本计算和成本管理系统。当我国的学术界从北美引介这一先进的管理会计工具，并且我国的实务界亦开始尝试这一工具之时，有必要对其应用现状及前景进行分析与探讨。
一、作业成本法应用统计基本情况
（一）基本情况
为了得到相关统计数据，笔者在北京、上海、西安三个城市对近300家企业进行了电话采访，但只有87家企业财务人员做了回答。询问了各企业对作业成本法的了解程度、应用状况以及对作业成本法的看法，询问企业涉及制造、商业、金融、交通运输业、服务业等行业。结果显示87家企业中有18%的企业正在使用（或试用）作业成本法，45%的企业正在考虑使用（或试用），有37%的企业从未考虑过。我们发现在我国实施abc的企业比例较小，但越来越多的企业认识到abc的重要性，正在考虑使用。
（二）作业成本法应用与企业经营规模的关系
通常，作业成本法的应用与公司的经营规模有一定关系，调查结果表明公司越大，使用作业成本法的可能性就大。loCaLHOST在正在使用（或试用）的16家企业中，资产规模在1亿元以下的只有2家，占13%；而资产规模在1亿和10亿之间的企业有5家，占31%；资产规模在10亿以上的有9家，占56%。
（三）作业成本法的应用与行业类别的关系
作业成本法是由于制造业的成本结构的变化而产生的，在制造业的基础上，才应用于其他行业。从作业成本法产生到现在，其应用在制造业中一直占较大比例，服务业几乎局限于理论应用方面。在正在使用（或试用）的16家企业，属于制造业的有7家，占44%，服务业最少只有1家，占6%。对这一现象的理解，笔者认为有如下几点原因：一是中国的制造业先于服务业诞生，其分布较广；二是制造企业成本项目中，间接费用比较过大，为了分配合理。三是中国企业在管理方面与国际同行业没有完全接轨，管理方式需要改进。
从调查结果中可以看出，由于种种因素的制约，作业成本法在我国尚未得到广泛应用。很多企业运用了作业成本管理思想或者有类似经验，但真正意义上运用作业成本法来核算成本的企业很少。abc应用现状可以总结为以下几点：第一，从总体上看，我国企业作业成本计算法和作业管理运用得很少。第二，一些自发总结的管理经验中闪耀着作业管理的基本思想。第三，作业管理及类似经验大多产生于局部性或专门性的管理当中，如产品、工艺设计、质量管理等，而非全局性的、贯穿于各个方面的管理当中。
二、作业成本法的应用前景分析
尽管目前作业成本法在国际上的应用还不很广泛，但这一方法作为一种全面成本管理制度，在提供成本信息、实施成本控制和提高管理决策水平等方面的科学性和先进性已得到普遍认可。我们可以从以下三个方面对作业成本法在我国企业中的应用前景做初步分析。
（一）从与企业所处制造环境的适应性来分析
从我国企业的现状来看，一些大型制造企业在自动化方面已具备一定的技术基础并达到一定的水平，初步具备了作业成本法应用的条件。但国内企业目前还很少采用适时制生产系统，因适时制的实现要求发达的电子工业和以大容量电子计算机为基础的自动化生产代替了人工劳动这一前提条件，而适时制又恰是作业成本法使用环境的重要方面之一。但未来中国企业面临的制造环境正是适合作业成本法采用的环境。故采用作业成本法是一种必然趋势，只是采用时间早晚要取决于中国企业普遍达到高级制造环境所需的时间。

（二）从决策有用性来分析
当前企业成本管理存在失控、失真、失效的情况，以致企业成本刚性增长，严重制约经济效益的提高；成本核算不实，成本信息扭曲，失去在决策中应有的效用。因此，企业产品成本计算的准确性和决策有用性正受到严峻的挑战，需要重新研究成本费用归集、分配方法的合理性，以保证成本信息的决策有用性。作业成本法用多个成本动因分配制造费用，可对所有作业活动追踪并进行动态反映，能提供更为及时、明细、准确的成本信息，提高我国企业的决策水平。
（三）从组织控制和部门业绩评价考核来分析
作业成本法彻底改变了收集、报告和分析成本信息的方式。分作业归集成本，可以通过作业价值分析，挖掘成本动因，尽量消除不增值的作业，不断改进作业完成的效率和质量。因此，从提高组织控制和业绩评价的效率和效果出发，在我国企业应是一种较好的选择。但其不足之处是企业财务部门按作业成本法提供各作业中心的成本信息，而不提供部门成本信息，将造成所提供的成本信息与部门的工作计划与控制及部门的业绩考核与评价相脱节的情况。
总之，尽管目前在我国企业实践中尚不具备应用作业成本法的条件，但随着社会主义市场经济的逐步建立和完善、现代企业制度改革的不断深入，我国企业将面临更为激烈的市场竞争，将会更多地采用新技术成果，提高自动化程度，普遍应用计算机技术，为作业成本法的采用创造条件。为了在竞争中求得生存和发展，企业必须生产多样化的产品来满足市场需求。因此，即使从成本——效益原则出发，也会有越来越多的企业符合条件，将从作业成本法的采用中取得成本核算与管理的巨大效益。可见，作业成本法的应用前景是乐观的。

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