内部审计助推高校后勤改革的思考

［摘要］后勤审计是高校内部审计的组成部分，高校后勤审计通过发挥企业所处的生存环境越来越复杂，面临的风险也越来越大，风险导向内部审计应运而生。风险导向内部审计主要分析企业经营过程中遇到的所有问题并进行全面评价，通过对企业所处环境、所处地域、管理层诚信度以及内部控制制度等内容的评价，进而对企业所面临的各种风险进行有效识别和评估，并制定措施加以控制。这样，内部审计既能有效地监督管理层的经营活动，也能在监督的过程中发现企业内部存在的问题并向管理层提出建设性意见，从而有助于降低企业风险［３７］。ｉｉａ（国际内部审计师协会）在１９９９年修订的内部审计定义中提出“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，其中“价值增值”（ｖａｌｕｅａｄｄｅｄ）是首次被提出来的。
学者们普遍认为，与ｉｉａ在１９９０年发布的《内部审计师职责说明书》相比，内部审计的目的由“监督和评价”变为“增值和改善”，其中增值是核心，这反映了国际内部审计实务的重大变革，标志着内部审计进入了一个新的发展阶段。与传统的内部审计不同，作为企业管理过程的一部分，增值型内部审计活动虽然不直接参加企业的生产和销售活动，但它可以通过保护企业资产、减少组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加组织获利机会等活动来实现为组织增值的目标［４７］。
关于高校内部审计的文献也是层出不穷。郑婕慧认为，在高校经济活动逐步走向市场机制的转型时期，部分高校中出现了违规和腐败现象，这对高校的声誉和发展产生了不良影响和威胁，因此，高校应该重新审视和定位内部审计工作。LOCALhoST然而，内部审计在高校中的地位不超脱，无法保持其相对独立性，同时，从事高校内部审计的人员不足、综合素质不高、技术落后，经济责任审计因缺乏审计评价标准而未能发挥应有的作用，基建修缮工程跟踪审计未全面开展且仍存在造价失控等问题［８］。王颖认为，解决高校内部审计存在问题的根本是在契约经济理论的指导下构建全新的内部审计运行模式，从体制和机制方面改革不利于内部审计发展的诸多因素，优化高校内部审计的领导体制，建立高校校长领导下的审计委员会体制，并在审计委员会下设立独立的内部审计机构，以便于内部审计机构独立开展工作［９］。代莎从基建审计风险管理的角度进行了研究并构建了一个高校基建风险模型，她认为，基建审计具有所涉金额大、专业性强、影响范围广、审计周期长等特点，这使得基建审计成为高校审计的风险高发项目［１０］。
综上所述，大量文献从高校内部审计的理论或实践角度揭示了高校内部审计中存在的问题，但专门对高校后勤审计进行研究的文献却不多。本文通过分析内部审计对高校后勤治理的作用以及高校后勤审计的特殊性，提出了内部审计助推高校后勤改革的路径。
二、内部审计对高校后勤治理的作用
在我国高校，后勤是一个庞大的系统，它不仅拥有的人员多、业务种类繁杂，而且资金占用和消耗往往十分巨大。后勤系统能否高效运行在很大程度上影响着高校的人才培养、科学研究、社会服务水平，甚至关系到高校的稳定和发展。作为一种重要的治理手段，内部审计在高校后勤的运营管理中发挥着重要作用。
（一）内部审计的监督职能有利于促进后勤运行的规范化
高校办学离不开后勤系统的保障，而后勤系统支出庞大，一所万人规模的高校，其后勤系统每年的资金投入往往动辄数千万元。财务信息失真往往是后勤运行治理面临的一个突出问题，后勤经营活动是否规范决定资金的使用是否合理和有效率，而开展后勤审计可以对后勤经济活动进行有效监督与控制。后勤审计以财经法规和制度规定为依据，按照审计工作规范对后勤的财务收支和经济活动进行检查和评价，衡量其所进行的财务收支和经济活动是否合法、合规、合理、有效以及有无违纪行为、损失浪费行为等，从而有利于督促高校后勤系统遵守财务纪律，改进经营管理，节约成本，提高资金使用效益；有利于提高后勤系统的管理水平和质量意识。从这个角度看，后勤审计对后勤运营监督的重点包括：检查后勤各项业务和经济活动的合法性、合规性，检查后勤各种经济活动的有效性和经济性，检查反映后勤经济活动材料的真实性等。
（二）内部审计的决策服务职能有利于推进后勤管理的精细化
在高校后勤管理中，学校管理层可能更重视宏观管理，有可能忽略过于细微的环节，而后勤系统的内容庞杂、工作覆盖面大，很多地方都需要注重细节管理，这些细微地方存在的问题有可能导致重大风险，因此，需要一个部门以客观中立的立场提供角度全面、观点可靠的信息，为学校管理层决策提供依据，后勤审计恰好能通过发挥决策服务职能使学校管理层更加全面、准确、客观、及时地了解后勤管理中存在的问题，进一步提升后勤管理的精细化水平，从而有利于实现后勤系统的组织增值。
（三）内部审计的管理控制职能有利于促进后勤机制创新
有效发挥管理控制职能是高校后勤审计的重中之重。这里的管理控制职能有别于管理职能，并不是内部审计人员去参与管理后勤工作，而是通过检查、评价、咨询等方法协助管理者了解存在的问题，提高管理效率，推动管理机制创新与制度完善。对后勤实体的管理控制可以涉及管理过程的方方面面和各个层次，具体包括管理思想、管理目标、管理体制、管理制度、管理效果、基建管理、资产管理、后勤服务等等，如高校内部审计部门是否采用正确的标准去评价后勤管理计划及计划的执行过程；后勤规章制度是否健全、完善，能否保障计划的正常运行；是否将计划执行中的问题及时反馈给管理者，以便管理者进行决策等。随着高校后勤活动的日益复杂化，充分发挥后勤审计的管理控制功能有利于加强后勤系统的内部控制，推进后勤管理的规范化、制度化、体系化有利于推进后勤社会化改革的平顺过渡。
由此可见，充分发挥后勤审计的功能不仅是监督鉴证、查错防弊的需要，也是后勤系统组织增值的需要。加强后勤审计有利于加快后勤改革，并能为后勤社会化提供保障，但综观目前高校的现状，诸多因

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